Если отпуск приходится на разные налоговые периоды, расходы по нему следует разделить

Журнал «Главбух» /

Это уточнили чиновники относительно расчета налога на прибыль. Важно, что такой же подход применяется и в бухучете.

Письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/2/156

Минфин России разъяснил, каким образом нужно учесть отпускные в случае, если дни отпуска приходятся на разные отчетные периоды по налогу на прибыль. Начисленную работнику сумму нужно включать в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов.

 

 

Допустим, отчетный период у компании — I квартал, полугодие и 9 месяцев. Если отпуск приходится на сентябрь и октябрь, то отпускные надо делить. Сумма отпускных выплат, относящаяся к сентябрю, включается в расходы за 9 месяцев, а часть отпуск-ных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год.

Если же отпуск полностью приходится на один квартал, то необходимости в распределении отпускных нет. Исключение — компании, отчитывающиеся по налогу на прибыль ежемесячно. Они должны делить затраты по переходящему на следующий месяц отпуску в любом случае.

Логика у чиновников следующая: отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). А такие выплаты — это та же зарплата, только выданная «вперед». Значит, к отпускным применяется общий прин-цип — они признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что такой же подход применяется и в бухучете. Правда, там отчетные периоды у всех организаций равны месяцу, двум месяцам и т. д. Поэтому, чтобы не было расхождений, имеет смысл и в налоговом учете распределять отпускные между месяцами, даже если эти месяцы приходятся на один отчетный период по налогу на прибыль.

ПРИМЕР

Главному инженеру производственной компании предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Период отпус-ка — с 18 сентября по 15 октября 2007 года. Сумма начисленных и выплаченных отпускных составила 28 000 руб. Отчетные периоды по налогу на прибыль — I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В сентябре бухгалтер в налоговом учете включит в состав расходов следующую сумму:

28 000 руб. : 28 дн. x 13 дн. = 13 000 руб.

Сумма расходов за октябрь составит:

28 000 руб. : 28 дн. x 15 дн. = 15 000 руб.

В сентябре бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 13 000 руб. — начислены отпускные, приходящиеся на сентябрь;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70
— 15 000 руб. — начислены отпускные, приходящиеся на октябрь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
— 3640 руб. (28 000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с отпускных;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН»
— 7280 руб. (28 000 руб. x 26%) — начислен ЕСН по отпускным (налог рассчитан по ставке без применения регрессии);

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
— 3920 руб. (28 000 руб. x 14%) — начислены взносы в ПФР (взносы рассчитаны по ставке без применения регрессии);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
— 24 360 руб. (28 000 – 3640) — выплачены отпускные работнику.

В октябре бухгалтер спишет оставшуюся сумму расходов на отпуск:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
— 15 000 руб. — списаны отпускные, приходящиеся на октябрь.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...