В приведенной ниже таблице мы постарались раскрыть наиболее часто встречающиеся на практике случаи возникновения постоянных и временных разниц, т.е. разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
О.В. Лаврищева,
начальник отдела общего аудита ООО АФ «Фабер Лекс»,
Параллельно будет приведена корреспонденция счетов при отражении в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных активов и обязательств.
Хотелось бы отметить, что ПБУ 18/02 содержит требование об обособленном отражении в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, при оценке которых возникла постоянная, вычитаемая временная или налогооблагаемая временная разница), а также постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств (постоянных - на счете учета прибылей и убытков, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам; отложенных - на отдельных синтетических счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).
В этой связи предприятиям для отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов, по которым установлены различные правила их признания в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо открывать отдельные субсчета на счетах 01, 02, 08, 10, 20, 25, 26, 43, 44, 90, 91, 99 и т.п. На этих субсчетах и будет отражаться разница между суммой дохода (расхода), принимаемой для целей налогообложения и в целях бухгалтерского учета.
Поскольку вопросы обеспечения ведения раздельного учета каждым предприятием будут решаться самостоятельно, счета, на которых отражаются постоянные и временные разницы, а также налоговые активы и обязательства, приведены без указания конкретных субсчетов.
№ п/п | Вид доходов и расходов | Бухгалтерские записи по учету постоянных и временных разниц (на отдельных субсчетах отражается непосредственно разница между суммой доходов (расходов), принимаемых для целей налогообложения и в целях бухгалтерского учета) | Бухгалтерские записи по учету постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств (сумма определяется как произведение постоянных и временных разниц на ставку налога на прибыль, действующую в периоде, в котором возникла разница) | Комментарии | ||
|
| Дт | Кт | Дт | Кт |
|
Постоянные разницы (постоянные налоговые обязательства или активы) | ||||||
1 | Превышение фактических представительских расходов, над нормативами, установленными Гл 25 НК РФ | 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. | 60, 71, 10 и т.д. | 99 | 68 | Образуются в тех случаях, когда доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. |
2 | Превышения фактических расходов на рекламу над нормативами, установленными Гл 25 НК РФ | 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. | 60, 71, 10 и т.д. | 99 | 68 |
|
3 | Превышения фактических расходов на командировки (суточных), над нормативами, установленными Гл 25 НК РФ | 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. | 71 | 99 | 68 |
|
4 | Превышения фактических сумм взносов работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, над нормами, установленными Гл 25 НК РФ | 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. | 60 и т.д. | 99 | 68 |
|
5 | Превышения сумм фактически начисленных и уплаченных процентов за кредит над нормами, установленными Гл 25 НК РФ | 91 и т.д. | 60, 51 | 99 | 68 |
|
6 | Превышения прочих фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам | 20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д. | 60, 76, 71 и т. д. | 99 | 68 |
|
7 | Расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей | 91 | 01, 10, 43, 41, 70, 69, 10, 60 и т.д. | 99 | 68 |
|
8 | Убыток, связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны | 91 | 01 | 99 |
| Образуются в тех случаях, когда доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. |
9 | Прибыль, связанная с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны | 58 | 91 | 68 | 99 |
|
10 | Убыток, перенесенный на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах | Х | Х | 99 | 09 |
|
11 | Прочие расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ, либо не отвечающие требованиям, установленным ст. 252 НК РФ | 20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д. | 60, 76, 71 и т.д. | 99 | 68 |
|
12 | Доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, не признаваемые доходами для целей налогообложения | 76 и т.д. | 91 | 68 | 99 |
|
Временные вычитаемые разницы (отложенные налоговые активы) | ||||||
1 | Превышение суммы амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, над начисленной по правилам налогового учета в случае применения разных способов расчета амортизации | 20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д. | 02, 05 | 09 | 68 | Образуется в том случае, если в ходе применения различных способов амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения конкретный объект ОС в бухгалтерском учете "самортизируется" раньше, чем в налоговом учете |
2 | Превышение суммы амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, над начисленной по правилам налогового учета вследствие применения различных сроков полезного использования основных средств | 20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д. | 02, 05 | 09 | 68 | Образуется в том случае, если срок в целях налогообложения больше, чем избран предприятием для целей бухгалтерского учета |
3 | Превышение сумм расходов, признанных расходами текущего периода в бухгалтерском учете, над расходами, признанными таковыми для целей налогообложения, образовавшееся вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения | 26, 44 | 01, 10, 70, 69, 60 и т.д. | 09 | 68 | Образуется в том случае, если в ходе применения различных способов признания коммерческих и управленческих расходов в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения расходы списываются на финансовые результаты в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом учете |
4 | Убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах | Х | Х | 09 | 68 | Отражение указанных активов позволяет, в частности, откорректировать условный доход в случае получения убытка по данным бухгалтерского учета (данная проводка "нейтрализует" проводку Дт 68 Кт 99, сделанную на сумму бухгалтерского убытка, умноженного на ставку налога на прибыль) |
5 | Убыток, полученный при реализации основных средств | 91 | 01 | 09 | 68 | В бухгалтерском учете включается в прочие расходы полностью, а в налоговом учете списывается постепенно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации основного средства до момента его реализации |
6 | Превышение, возникшее вследствие единовременного признания расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, в бухгалтерском учете в качестве внереализационных расходов, тогда как в налогообложении в размере 70% они будут признаны в течение трех лет | 91 | 20, 25, 26 и т.д. | 09 | 68 | Отложенный налоговый актив формируется в сумме 70% расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, умноженных на ставку налога на прибыль. Оставшаяся часть (30%) образуют постоянную разницу - постоянное налоговое обязательство |
Временные налогооблагаемые разницы (отложенные налоговые обязательства) | ||||||
1 | Превышение суммы амортизации, начисленной по правилам налогового учета над начисленной в бухгалтерском учете, в случае применения разных способов расчета амортизации | 20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д. | 02, 05 | 68 | 77 | Образуется в том случае, если в ходе применения различных способов амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения конкретный объект ОС в налоговом учете "самортизируется" раньше, чем в бухгалтерском |
2 | Превышение суммы процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), признанных в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета, над признанными для целей налогообложения; | 08, 10, 41 и т.д. | 66 | 68 | 77 | Образуется в том случае, если в бухгалтерском учете сумма процентов за кредит включается в состав первоначальной стоимости имущества, для приобретения которого привлекались заемные средства, а в налоговом учете она включается в состав текущих внереализационных расходов |
3 | Превышение сумм расходов, признанных расходами текущего периода для целей налогообложения, вследствие применения разных способов оценки незавершенного производства (готовой продукции) в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве | 20, 43, 45 и т.д. | 01, 10, 70, 69, 60 и т.д. | 68 | 77 | Указанная разница образуется, как правило, вследствие того, что в налоговом учете перечень расходов, формирующих себестоимость незавершенного производства (готовой продукции) гораздо уже, чем в бухгалтерском учете (как следствие - большая часть расходов списывается как расходы текущего налогового периода) |
4 | Превышение сумм расходов, признанных расходами текущего периода для целей налогообложения, над расходами, признанными таковыми в бухгалтерском учете, образовавшееся вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения | 26, 44 | 01, 10, 70, 69, 60 и т.д. | 68 | 77 | Образуется в том случае, если в ходе применения различных способов признания коммерческих и управленческих расходов в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения расходы списываются на финансовые результаты в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете |
5 | Превышение сумм расходов, признанных расходами текущего периода для целей налогообложения, над расходами, признанными таковыми в бухгалтерском учете, образовавшееся вследствие применения разных способов признания определенных расходов (за сертификацию, компьютерные программы и т.д.); в бухгалтерском учете - в качестве расходов будущих периодов, а согласно налоговому законодательству - в составе текущих расходов | 97 | 60, 71 и т.д. | 68 | 77 | Образование указанной разницы связано, как правило, с тем, что в налоговом учете понятие "расходы будущих периодов" уже, чем в бухгалтерском учете |
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 1493 -
