Налоговый учет у организаций, занимающейся издательской деятельностью

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Особенности учета НДС у издательства по возвращаемому некачественному товару

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемого товара без НДС. Налоговая ставка определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ.

В бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на счете 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, согласно Инструкции по применению Плана счетов, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

 

Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В бухгалтерском учете, предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, на наш взгляд, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Товар продан покупателям
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90/1 «Выручка»	23 600	Выручка от продажи книг
90/2 «Себесто-имость продаж»	43 «Готовая продукция»	15000	Списана себестоимость проданных книг
90/3 «НДС»	68 «НДС»	3 600	Начислен НДС
51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	23 600	Поступили денежные средства за проданные книги
Некачественный товар возвращен покупателем
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90/1 «Выручка»	6000	СТОРНО: Выручка от продажи книг
90/2 «Себесто-имость продаж»	43 «Готовая продукция»	4000	СТОРНО: Себестоимость проданных книг
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	51 «Расчетный счет»	6000	Покупателю выплачены деньги за возвращенные книги
68 «НДС»	90/3 «НДС»	915	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров

Поэтому сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара с указанием реквизитов счета-фактуры на основании которой был начислен НДС в бюджет с пометкой «возврат».

Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров отражается по строке 360 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Форма декларации по НДС утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 20 ноября 2003 года №БГ-3-03/644 «Об утверждении форм декларации по налогу на добавленную стоимость» .

Особенности учета налога на прибыль у издательства по возвращаемому некачественному товару

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться:

«операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

С возвратом некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ). Однако следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю) продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Однако ни 25 глава НК РФ, ни Методические указания по налогу на прибыль не содержат прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, то продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

В случае, если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в декабре 2003 года), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в январе 2005 года), убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Некачественный товар возвращен покупателем
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90/1 «Выручка»	( 6000 )	СТОРНО: Выручка от продажи книг
68 «НДС»	90/3 «НДС»	915	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных книг
Налоговый учет: Налоговый регистр «Доходы от реализации товаров»		-5085	Сторнирована сумма дохода от реализации книг
90/2 «Себесто-имость продаж»	43 «Готовая продукция»	( 4000 )	СТОРНО: Себестоимость проданных книг
Налоговый учет: Налоговый регистр «Стоимость реализованных товаров»		-4000	Сторнирована стоимость возвращенных книг

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...