НДС: новая позиция налоговиков

А. ЗАЙЦЕВА,
налоговый консультант

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N 10 / 2002г.

В этом году в главу 21 Налогового кодекса два раза вносились изменения. Поэтому первые Методические рекомендации МНС по ней безнадежно устарели. Недавно налоговики исправили их.

 

 

Они высказали свою позицию по некоторым спорным вопросам. Например, по НДС с авансов или налогу с основных средств, которые требуют монтажа.

Законы, принятые в конце декабря прошлого года и в мае нынешнего, поменяли порядок исчисления и уплаты НДС. Теперь вы по-другому оформляете счета-фактуры, получаете освобождение, принимаете налог к вычету и т. д.

Практически все изменения введены задним числом - с 1 января 2002 года. Но старые Методические рекомендации не менялись давно. Теперь налоговики "освежили" их.

Обратите внимание: вы можете не выполнять требования Методических рекомендаций, но знать их полезно. Районные инспекции в своей работе обычно ориентируются на них.

Плательщики налога

МНС уточнило, как рассчитываются с бюджетом фирмы, которые перешли на "упрощенку" или платят единый налог на вмененный доход. В этом случае начислять НДС не надо. Но вы не можете принять к вычету те суммы налога, которые заплатили своим поставщикам. Включите уплаченный НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Если вы по ошибке выставите покупателю счет-фактуру с НДС, то придется сдать декларацию и заплатить налог. В декларации заполните только раздел I. В нем укажите налог из счета-фактуры.

Но принять к вычету уплаченный поставщикам НДС все равно нельзя. На это обратили внимание в своих рекомендациях налоговики. Это правило относится ко всем фирмам, которые не платят НДС.

Освобождение от НДС

Если выручка фирмы (без НДС и налога с продаж) за три предыдущих последовательных месяца не превысила 1 000 000 рублей, НДС можно не платить.

Налоговики разЪяснили, как правильно определить сумму выручки, чтобы получить освобождение:

- во-первых, считайте ее по тому методу, по которому вы платите НДС ("по отгрузке" или "по оплате");

- во-вторых, сложите выручку от продажи облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг). При этом не важно, как с вами рассчитаются: деньгами или другими товарами.

Одновременно с обычной деятельностью вы можете вести ту, которая облагается ЕНВД. Выручку от нее учитывать не надо.

Обратите внимание: не включайте в выручку суммы, которые перечислены в статье 162 Налогового кодекса: авансы, финансовую помощь, штрафы за неисполнение договоров и т. д.

Также не учитывайте при определении выручки стоимость товаров (работ, услуг), которые вы передали безвозмездно, использовали для собственных нужд и т. д.

Пример 1.љљљљљљљ ООО "Пассив" торгует оптом и в розницу, а также перевозит грузы. По розничной торговле фирма платит ЕНВД.

ООО "Пассив" хочет получить освобождение от НДС. В августе-октябре 2002 года оно получило 1 210 000 руб., в том числе:

- выручка от оптовой торговли (без НДС и налога с продаж) - 700 000 руб.;

- выручка от грузовых перевозок - 100 000 руб.;

- выручка от розничной торговли - 300 000 руб.;

- авансы за предстоящие оптовые поставки - 100 000 руб.;

- пени за несвоевременную оплату товаров покупателями - 10 000 руб.

При определении права на освобождение учитывается только выручка от оптовой торговли и грузовых перевозок:

700 000 руб. + 100 000 руб. = 800 000 руб.

Выручка ООО "Пассив" за три последовательных месяца меньше 1 000 000 руб. С ноября 2002 года фирма может не платить НДС.

Если вы получили освобождение, отказаться от него нельзя в течение 12 месяцев. Но вы лишитесь его, если ваша выручка за любые три последовательных месяца превысит 1 000 000 руб. Это также случится, если вы продадите подакцизные товары. Причем не важно, связана такая продажа с вашей обычной деятельностью или с деятельностью, с которой вы платите ЕНВД.

Чтобы получить освобождение, надо было написать заявление в налоговую инспекцию и ждать разрешения. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ изменил этот порядок. Теперь вы просто уведомляете налоговиков о том, что не платите НДС.

МНС успокоило фирмы, которые получили освобождение по старым правилам. Если оно еще не закончилось, продолжайте пользоваться им.

Налоговые вычеты

Если ваша фирма платит НДС, то налог, который вы перечислили поставщикам, можно принять к вычету. Для этого нужны:

- счета-фактуры, которые вам выставили продавцы;

- документы, которые подтверждают фактическую уплату налога поставщику.

Продавец обязан дать вам счет-фактуру в течение пяти дней со дня отгрузки товара. Те, кто продает товары в розницу за наличные, вместо счета-фактуры выдают кассовые чеки.

Обратите внимание: чтобы принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые вы купили за наличные, кроме чека нужен счет-фактура. Поэтому, если вы не получили его, принять к вычету налог не сможете.

Командировочные расходы

Налоговики написали, что можно вычесть только тот НДС, который вы заплатили в командировке:

- при оплате проезда (включая расходы на постельные принадлежности);

- при найме жилья (включая дополнительные услуги гостиниц).

Принять налог к вычету вы можете, если эти расходы уменьшают облагаемую прибыль. Также они должны относиться к той деятельности, которая облагается НДС.

Если вы оплатили наличными услуги гостиницы, основанием для вычета НДС будут счет-фактура и чек (бланк строгой отчетности, заменяющий его).

Принять к вычету налог по расходам на проезд и постельное белье можно по билету. В нем обязательно должна быть выделена сумма НДС.

Если в стоимость билета не входит постельное белье, то налог по нему можно зачесть только на основании счета-фактуры.

Строительно-монтажные работы и основные средства, требующие монтажа

Налог, который вы заплатите подрядчику по строительно-монтажным работам, можно вычесть только по уже построенному обЪекту. Сделайте это в том месяце, когда вы начнете начислять по нему амортизацию.

Вы можете купить оборудование, которое требует монтажа. Налог по нему можно принять к вычету также после того, как вы учли это оборудование на счете 01 "Основные средства" и начали начислять амортизацию. Такова позиция МНС.

Обратите внимание: в налоговом учете амортизацию по основным средствам начните начислять с 1-го числа месяца, который следует за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Пример 2.љљљљљљљ ЗАО "Актив" купило оборудование, требующее монтажа. Это произошло 20 сентября 2002 года. Фирма заплатила:

- за оборудование - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.);

- за монтаж - 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Общая стоимость оборудования составила:

120 000 руб. + 60 000 руб. = 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.).

1 октября 2002 года оборудование было смонтировано и введено в эксплуатацию.

Бухгалтер ЗАО "Актив" сделал проводки:

20 сентября

Дебет 07љљ Кредит 60

- 150 000 руб. (180 000 - 30 000) - поступило на склад оборудование, требующее монтажа;

Дебет 19љљ Кредит 60

- 30 000 руб. - учтен НДС по оборудованию;

Дебет 60љљ Кредит 51

- 180 000 руб. - оплачен счет поставщика;

1 октября

Дебет 08љ љКредит 07

- 150 000 руб. - передано в монтаж оборудование;

Дебет 01љљ Кредит 08

- 150 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование.

НДС, уплаченный по такому оборудованию, ЗАО "Актив" примет к вычету только в ноябре. Тогда по нему начнет начисляться амортизация:

1 ноября

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"љљ Кредит 19

- 30 000 руб. - принят к вычету НДС.

Строительно-монтажные работы для собственного потребления

Если вы что-то строите для себя, то НДС по таким работам примите к вычету. Главное, чтобы расходы на такие работы уменьшали облагаемую прибыль.

Обратите внимание: чтобы принять к вычету НДС по строительным работам для собственного потребления, вначале отразите налог в декларации и заплатите в бюджет. Такова позиция МНС.

НДС с авансов

Полученные авансы облагаются НДС по расчетной ставке. Потом этот налог можно принять к вычету. Раньше вы могли это сделать сразу после того, как отгрузили товар покупателю. Теперь в Налоговом кодексе написано, что принять к вычету можно только те суммы НДС, которые вы заплатили в бюджет.

Такая формулировка привела к многочисленным вопросам. Что делать тем фирмам, которые получили аванс и отгрузили товар в одном налоговом периоде? Заплатить налог дважды - с аванса и с выручки от реализации? Налоговики долгое время говорили, что делать надо именно так.

Но в новой методичке МНС разЪяснило, что под уплаченными следует понимать суммы налога, "отраженные в декларации". Налоговики отметили, что если в одном периоде будет получен аванс и отгружен товар по нему, то сумма аванса отражается в декларации. Одновременно она принимается к вычету. Покажите в декларации все операции по субсчету "Расчеты по НДС" счета 68.

Пример 3.љљљљљљљ ООО "Баланс" получило 5 октября 2002 года аванс от покупателя - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Товар отгружен 20 октября 2002 года.

ООО "Баланс" платит НДС ежемесячно. Бухгалтер сделает в учете записи:

5 октября

Дебет 51љљ Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 120 000 руб. - поступил аванс;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"љљ Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. (120 000 руб. х 20/120) - начислен НДС с аванса;

20 октября

Дебет 62љљ Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3љљ Кредит 68 "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 68 "Расчеты по НДС"љљ Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 20 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"љљ Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 120 000 руб. - аванс зачтен в счет оплаты товара.

Декларация по НДС за октябрь 2002 года будет заполнена так:

N п/п	Налогооблагаемые обЪекты	Код строки	Налоговая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога, всего:	010	100 000	20	20 000
		020	-	10	-
		030	-	20/120	-
		040	-	10/110	-
	в том числе:
:	:	:	:	:	:
1.9	прочая реализация товаров (работ, услуг)	180	100 000	20	20 000
		190	-	10	-
		200	-	20/120	-
		210	-	10/110	-
:	:	:	:	:	:
4	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего	250	100 000	20/120	20 000
		260	-	10/110	-
	в том числе:
4.1	Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)	270	100 000	20/120	20 000
		280	-	10/110	-
:	:	:	:	:	:
5	Всего начислено НДС (сложите величины в пунктах 1, 2, 3 и 4 графы 6)	350	х	х	40 000

N п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
:	:	:	:
8	Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)	400	20 000
:	:	:	:
12	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пунктах 6 - 10, вычесть пункт 11)	440	20 000
:	:	:	:

Расчеты по НДС за налоговый период

1	2	3	4
14	Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в пункте 5 превышает величину в пункте 12, вычесть пункт 12 из пункта 5)	460	20 000
...	:	:	:
18	Общая сумма НДС:	500	20 000
18.1	Начисленная к уплате (сложить величины пунктов 14 и 16 либо, если величина пункта 14 превышает величину пункта 17, вычесть из пункта 14 пункт 17)	510	20 000
:	:	:	:

Итоги

Не все рекомендации налоговиков будут полезны фирме. Например, те, кто купил требующее монтажа оборудование, по мнению налоговиков, могут принять НДС к вычету только когда начнут начислять по нему амортизацию. Но по Налоговому кодексу такая фирма может вначале вычесть налог, который заплачен продавцу оборудования (при отражении оборудования на счете 01), а потом - НДС по монтажным работам (после начала начисления амортизации).

Впрочем, в рекомендациях есть и такие положения, которые лучше применять. В первую очередь это касается вычетов по авансам.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...