Письмо Министерства финансов РФ от 10.02.05 № 03-04-08/21
НДС, уплаченный при ввозе товаров из Республики Беларусь, надо отразить в отдельной налоговой декларации. А сумму такого налога, подлежащую вычету, - в общей налоговой декларации, заполняемой в отношении операций по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.
Текст документа (в zip-архиве).
Минфин России разъяснил, как надо заполнять декларации по НДС и акцизам в связи с изменениями в законодательстве о налогах и сборах.
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
Разъяснения пригодятся плательщикам, торгующим с белорусскими предприятиями и реализующим нефть и газ на территорию государств - участников СНГ.
НДС при ввозе белорусских товаров
Ввоз товаров из Республики Беларусь с 1 января 2005 года облагается НДС (п. 1 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов). Но уплату этого НДС контролируют не таможенники (как при ввозе товаров из других стран), а налоговики.
Минфин России в письме № 03- 04-08/21 разъяснил, что для отчетности надо использовать форму обычной налоговой декларации по НДС (далее - декларация), уплачиваемому при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ («внутренний» НДС). Эта декларация утверждена приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644 (далее - приказ № БГ-3-03/644).
По этой форме надо заполнить отдельную декларацию, в которой надо отразить только операции ввоза белорусских товаров. Сумму налога надо указать по специально предназначенной для этого строке 450 «Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления» раздела 2.1 декларации. И перенести в строку 030 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет» раздела 1.1 декларации.
Эту декларацию надо подать налоговикам по местонахождению налогоплательщика до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввезенные товары были приняты на учет. В этот же срок надо перечислить в бюджет сумму НДС по белорусским товарам.
Эту сумму можно принять к вычету. В том же порядке, что и НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров из иных стран. Для этого сумму уплаченного НДС по белорусским товарам надо указать в составе общей суммы уплаченного на таможне НДС по строке 330 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету» раздела 2.1 декларации, которую налогоплательщик заполняет по «внутреннему» НДС.
ПРИМЕР
ООО «Интегра» в январе 2005 года ввезло из Республики Беларусь и приняло на учет партию мебели. Сумма НДС, рассчитанная по ставке 18% и подлежащая перечислению в бюджет, составила 150 000 руб.
Кроме того, в январе 2005 года ООО «Интегра» ввезло из Польши и приняло на учет партию бытовой техники. Сумма НДС, уплаченного на таможне (КБК 153 1 04 01000 01 1000 110), составила 180 000 руб.
Наконец, за январь 2005 года ООО «Интегра» начислило сумму НДС по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ по ставке 18% в размере 600 000 руб. и сумму входного НДС в размере 100 000 руб.
Бухгалтер ООО «Интегра» должен заполнить две декларации.
В первой декларации отразить НДС по ввозу белорусских товаров (КБК 182 1 04 01000 01 1000 110). Сумму 150 000 руб. надо указать по строке 450 раздела 2.1 декларации и эту же сумму - по строке 030 раздела 1.1 декларации.
Остальные операции надо отразить во второй декларации по «внутреннему» НДС (КБК 182 1 03 01000 01 1000 110).
Сумму «внутреннего» НДС в размере 600 000 руб. надо указать по строке 020 раздела 2.1 декларации.
И ее же - по строке 300 «Всего исчислено» раздела 2.1 декларации.
Сумму входного НДС в размере 100 000 руб. - по строке 310 раздела 2.1 декларации. Сумму НДС, уплаченного по ввезенным товарам, в размере 330 000 руб. (150 000 руб. + 180 000 руб.) - по строке 330 раздела 2.1 декларации.
Общую сумму налоговых вычетов в размере 430 000 руб. (100 000 руб. + + 330 000 руб.) - по строке 380 раздела 2.1 декларации.
По строке 030 раздела 1.1 декларации надо указать общую сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет: 170 000 руб. (600 000 руб. - 430 000 руб.).
Не позднее 21 февраля 2005 года ООО «Интегра» должно перечислить в бюджет сумму НДС по КБК 182 1 04 01000 01 1000 110 в размере 150 000 руб. и сумму НДС по КБК 182 1 03 01000 01 1000 110 в размере 170 000 руб.
Обе декларации надо подать в налоговую инспекцию по местонахождению ООО «Интегра» также не позднее 21 февраля 2005 года.
Такой порядок заполнения деклараций по НДС описан в пунктах 1 и 2 письма № 03-04-08/21.
НДС при экспорте
До 1 января 2005 года были особенности уплаты НДС при экспорте любых товаров в Республику Беларусь, а также при экспорте нефти и газа в страны СНГ. По таким операциям применялась не нулевая, а обычная налоговая ставка НДС.
С 1 января 2005 года эти особенности отменили. При экспорте перечисленных выше товаров надо применять нулевую налоговую ставку НДС. Как и при экспорте любых других товаров. И отражать эти операции в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (утв. приказом № БГ-3-03/644; далее - декларация по «экспортному» НДС).
Минфин России в пунктах 3 и 4 письма № 03-04-08/21 разъяснил, что все экспортные операции надо отражать в одной и той же декларации по «экспортному» НДС. А именно в графах, которые предназначены для операций по экспорту товаров в государства - участники СНГ (графы 040, 190, 300). И не обращать внимания на то, что в названиях этих граф написано «за исключением Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа».
Торговля с Республикой Казахстан
Пункт 5 письма № 03-04-08/21 пригодится налогоплательщикам, которые торгуют нефтью и газом с Республикой Казахстан.
Дело в том, что особенности уплаты НДС при реализации нефти и газа в эту страну (применение не нулевой, а обычной ставки НДС) были установлены Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 г. Изменения в этот документ внес Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 15 сентября 2004 г., Астана (опубликован в «ДК» № 3, 2005; далее - Протокол). Протокол предусмотрел уплату НДС по таким операциям по принципу страны назначения. То есть по нулевой ставке при экспорте.
Как сообщила редакции «ДК» главный специалист Минфина России А.Н. Лозовая, Протокол вступил в силу только 1 февраля 2005 года. И Минфин России официально сообщил об этом по внутренним каналам налоговикам и таможенникам.
Поэтому по операциям реализации нефти и газа в Республику Казахстан, которые состоялись в январе 2005 года, НДС надо заплатить по ставке 18 процентов. И отразить эти суммы по строке 020 раздела 2.1 декларации по «внутреннему» НДС.
А облагаемые по нулевой ставке операции по реализации нефти и газа в Республику Казахстан начиная с 1 февраля 2005 года надо отражать в декларации по «экспортному» НДС так, как описано в пунктах 3 и 4 письма № 03-04-08/21.
ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ
Разъяснения по заполнению деклараций по акцизам пригодятся импортерам подакцизных товаров с территории Республики Беларусь, а также плательщикам акцизов с сигарет и папирос.
Акцизы при ввозе белорусских товаров
При ввозе товаров из Республики Беларусь акцизы надо платить с теми же особенностями, которые были описаны выше в отношении НДС. То есть по особым КБК и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Пункт 6 письма № 03-04-08/21 разъясняет, что такие операции надо отражать в отдельной декларации: по форме декларации по акцизам на подакцизные товары или декларации по акцизам на нефтепродукты.
Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли и нефтепродуктов; утверждена приказом МНС России от 10 декабря 2003 г. № БГ-3-03/675 (далее - приказ № БГ-3-03/675); опубликована в «ДК» № 4, 2004.
Такие операции надо отразить по строкам 010 «Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта» раздела 2 декларации по акцизам на подакцизные товары. И по строкам 010-050 «Сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, по видам нефтепродуктов» таблицы 2.2 раздела 2 декларации по акцизам на нефтепродукты.
Суммы акциза, подлежащие вычету, надо отразить в декларациях по подакцизным товарам, производимым на территории РФ.
Ставки акцизов
Федеральный закон от 28 июля 2004 г. № 86-ФЗ изменил ставки акцизов по сигаретам и папиросам. Эти ставки стали комбинированными. Они теперь состоят из твердой суммы в рублях и в процентах от отпускной цены. При этом если сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, окажется меньше 20 процентов от отпускной цены, то надо заплатить акциз по ставке 20 процентов.
В пункте 8 письма № 03-04-08/21 Минфин России разъяснил, что по каждому виду сигарет и папирос надо заполнять по две строки 010 и 040 раздела 2 декларации по акцизам на подакцизные товары. В одной строке надо рассчитать сумму акциза по комбинированной ставке, а в другой - по ставке 20 процентов. И для расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет (строка 080 раздела 2 декларации по акцизам на подакцизные товары), надо взять максимальную из получившихся сумм.
В строке 010 «Код бюджетной классификации» раздела 1.1 декларации надо указать КБК, специально предназначенный для НДС по белорусским товарам, - 182 1 04 01000 01 1000 110.
Эксперт «ДК»
Н.М. Чудаков
При участии главного специалиста
Минфина России
А.Н. Лозовой
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2339 -
