МНС утвердило новые бланки отчетности по налогу на имущество. Связано это с тем, что с начала 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса «Налог на имущество организаций».
Нововведения утверждены приказом МНС от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 (документ опубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 7 за 2004 год). Называется он так: «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».
Это связано с тем, что Налоговый кодекс устанавливает две формы отчетности по данному налогу: расчет и декларацию. МНС же в своем приказе просто объединило обе формы в одну.
Расчеты по авансовым платежам нужно сдать налоговикам не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (ст. 386 НК). Напомним, что налоговым периодом по налогу является год, а отчетными – I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 379 НК).
Обратите внимание: региональные власти вообще вправе отказаться от отчетных периодов по налогу на имущество. В этом случае считать налог нужно будет только по итогам года. Более того, регионы вправе утверждать и свою форму отчетности (п. 2 ст. 372 НК). Если же они этого не сделают, сдавать бумаги нужно по форме, выпущенной МНС.
Первый раз отчитаться по новой форме фирмам придется за I квартал 2004 года. Не позднее 30 апреля в налоговую инспекцию нужно представить расчет авансовых платежей по налогу на имущество. О том, как его заполнить, и пойдет речь в статье.
Из чего состоит расчет
Форма расчета насчитывает восемь страниц и включает в себя пять разделов и титульный лист. Последний выглядит стандартно и состоит их двух страниц. На первой из них укажите справочные сведения о фирме или предпринимателе, вторую заполните, если у руководителя или главного бухгалтера предприятия нет ИНН.
Все предприятия должны заполнить раздел 1 расчета. Этот раздел присутствует теперь практически во всех отчетных налоговых формах. В нем отражается величина налога, подлежащая уплате в бюджет. Отметим, что заполнять первый раздел следует в последнюю очередь. При этом строка 040, в которой указывается сумма налога к уменьшению, заполняется только при сдаче налоговой декларации по итогам года.
Раздел 2 расчета – основной. В нем определяются два показателя: среднегодовая стоимость имущества (подраздел 1) и величина налога к уплате (подраздел 2). Раздел 2 нужно заполнить большинству предприятий.
Остальные разделы расчета используют, если:
– недвижимое имущество, принадлежащее иностранной фирме, не относится к ее деятельности через постоянное представительство (раздел 3). Это как раз тот случай, когда заполнять раздел 2 не нужно;
– имущество фирмы находится в разных регионах России (раздел 4). Заполнить этот раздел должны также фирмы, у которых есть имущество, входящее в состав единой системы газоснабжения (ЕСГС). При этом, если такое имущество находится вне места нахождения российской фирмы, раздел 2 не заполняется;
– фирма пользуется льготами по налогу на имущество (раздел 5).
Перечень налоговых льгот приведен в статье 381 Налогового кодекса. Однако он не окончательный. Пополнить перечень льготников могут региональные власти. Такое право им предоставлено статьей 372 Налогового кодекса. А вот урезать налоговые льготы регионы не могут.
Рассчитаем налог
Первым делом нужно определить среднегодовую стоимость имущества. Она определяется исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета.
Сначала нужно сложить их остаточную стоимость на 1 число каждого месяца квартала и на 1 число месяца, следующего за этим периодом (в нашем случае – на 1 апреля). Затем полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в квартале, увеличенное на единицу, то есть на четыре.
Пример
ООО «Пассив» рассчитывает и платит в бюджет налог на имущество по итогам отчетных периодов. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе фирмы (остатки по счету 01 «Основные средства»), составляет:
– на 1 января 2004 года – 314 200 руб.;
– на 1 февраля 2004 года – 350 400 руб.;
– на 1 марта 2004 года – 340 900 руб.;
– на 1 апреля 2004 года – 400 100 руб.
Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет. Бухгалтер «Пассива» так рассчитал среднегодовую стоимость основных средств за I квартал 2004 года:
(314 200 руб. + 350 400 руб. + 340 900 руб. + 400 100 руб.) : 4 = 351 400 руб.
Сумма авансового платежа, который нужно заплатить за отчетный период, определяется по такой формуле:
| Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период | х | Ставка налога | х | ¼ | = | Налог на имущество за отчетный период |
Ставки налога на имущество устанавливают региональные власти. Налоговый кодекс лишь ограничил их максимальный размер – не более 2,2 процента.
Пример
Продолжим предыдущий пример.
В регионе, где находится ООО «Пассив», установлена ставка налога на имущество в размере 2,2 процента. Таким образом, сумма авансового платежа за I квартал 2004 года составит:
351 400 руб. x 2,2% х ¼ = 1933 руб.
Как заполнить раздел 2 расчета
Раздел 2 заполняется отдельно по месту нахождения как самой организации, так и ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, а также в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения фирмы или ее филиала. Кроме того, заполнить этот раздел отдельно нужно по имуществу, облагаемому налогом по разным ставкам.
Как мы уже отмечали, раздел 2 состоит из двух подразделов: «Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период» и «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)».
Подраздел 1
По графе 3 этого подраздела укажите остаточную стоимость основных средств на 1 число каждого месяца отчетного периода, в том числе по графе 4 – остаточную стоимость недвижимого имущества. При этом при составлении расчета за I квартал нужно заполнить только строки с кодами 010-040.
По строке 140 укажите среднегодовую стоимость имущества за I квартал. Если у вас есть необлагаемое налогом имущество, его среднегодовую стоимость отразите по строке 150. Этот показатель должен соответствовать значению строки 160 раздела 5.
Подраздел 2
Сразу отметим, что строки 160, 190 и 210 заполняются только при подаче декларации по итогам года. По строке 160 отражается окончательная величина налоговой базы, а по строке 190 – годовая сумма налога на имущество. При этом величину авансовых платежей, заплаченных по окончании отчетных периодов, нужно отразить по строке 210.
Остальные строки подраздела заполняются по итогам отчетных периодов.
По строке 170 впишите код налоговой льготы. Конкретное значение этого показателя берется из перечня, приведенного в пункте 9 приложения № 2 к приказу МНС. Код указывается в том случае, если региональные власти предусмотрели пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий фирм.
По строке 180 укажите размер налоговой ставки.
По строке 200 отразите сумму налога, начисленную за отчетный период (в нашем случае – это I квартал). Эта строка заполняется только при сдаче расчетов по налогу (то есть по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев).
Строки 220 и 230 используются в том случае, если в регионе установлены льготы по налогу на имущество в виде уменьшения его суммы. В первой из них укажите код налоговой льготы, а во второй – ее конкретную величину.
По строке 240 впишите код ОКАТО, по которому налог подлежит уплате.
Пример
Воспользуемся условием предыдущего примера.
Недвижимым имуществом ООО «Пассив» не владеет. Раздел 2 расчета по налогу на имущество бухгалтер фирмы заполнил так.
Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период
(руб.)
| По состоянию на: | Код строки | Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения | |
| Всего | в том числе: | ||
| стоимость недвижимого имущества | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01 | 010 | 314 200 | – |
| 01.02 | 020 | 350 400 | – |
| 01.03 | 030 | 340 900 | – |
| 01.04 | 040 | 400 100 | – |
| 01.05 | 050 | – | – |
| 01.06 | 060 | – | – |
| 01.07 | 070 | – | – |
| 01.08 | 080 | – | – |
| 01.09 | 090 | – | – |
| 01.10 | 100 | – | – |
| 01.11 | 110 | – | – |
| 01.12 | 120 | – | – |
| 01.01 | 130 | – | – |
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период | 140 | 351 400 |
| в том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период | 150 | – |
Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)
(руб.)
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Налоговая база | 160 | – |
| Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) | 170 | – |
| Налоговая ставка (%) | 180 | 2,2 |
| Сумма налога за налоговый период | 190 | – |
| Сумма авансового платежа | 200 | 1933 |
| Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды | 210 | – |
| Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) | 220 | – |
| Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет | 230 | – |
| Код по ОКАТО | 240 | 40277701580 |
Обратите внимание: фирмы, которые не входят в Единую систему газоснабжения, при перечислении налога на имущество за I квартал 2004 года в платежном поручении должны указывать новый КБК: 1040210. Он введен приказом Минфина от 11 декабря 2003 г. № 115н.
Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА» АГ «РАДА»Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2138 -
