Многие организации, отправляя сотрудника в командировку, выплачивают ему суточные, размер которых зачастую существенно превышает нормы, установленные постановлениями Правительства РФ. Сотрудники самарских налоговых инспекций убеждены, что со сверхнормативных суточных должен удерживаться НДФЛ. Аудиторы, юристы и большинство налогоплательщиков считают такую позицию необоснованной.
ВАРИАНТ 1
Сверхнормативные суточные облагаются НДФЛ
Самарские налоговики взяли за основу позицию, содержащую в Письме МНС РФ от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками».
Согласно Письму, НДФЛ не облагаются только те суточные, которые выплачиваются в точном соответствии с законодательно установленными нормами (п.3 ст. 217 НК РФ). Суммы суточных, выплаченных сверх норм, установленных Постановлениями от 8 февраля 2002 г. № 93 и от 2 октября 2002 г. № 729, Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. № 92н, облагаются НДФЛ.
ВАРИАНТ 2
Суточные, установленные коллективным договором коммерческой организации, не облагаются НДФЛ
Так считают многие самарские налогоплательщики, аудиторы и юристы. Решением ВАС РФ от 26 января 2005 г. № 16141/04 Письмо МНС РФ от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127 было признано не действующим полностью. Суд указал, что применительно к НДФЛ законодательство о налогах и сборах не определяет ни норм суточных, ни порядка их установления. В этом случае руководствоваться следует трудовым законодательством. Работодатель обязан возмещать командированному работнику суточные (ст. 168 ТК РФ). Их размеры и порядок выплаты определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже норм, установленных для организаций, финансируемых из федерального бюджета (Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729).
Для целей статьи 217 Налогового кодекса РФ Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 неприменимо, поскольку его действие, согласно пункту 1, распространяется только на организации, финансируемые из федерального бюджета. При превышении указанного размера суточных с работника не может взиматься НДФЛ, если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 также не может быть применено в отношении НДФЛ: оно принято в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В статье 217 Налогового кодекса РФ отсылка к нормам главы 25 Налогового кодекса РФ отсутствует. Применение налогового законодательства по аналогии противоречило бы положениям статьи 3 Налогового кодекса РФ. Таким образом, требование налоговиков о начислении НДФЛ на сверхнормативные суточные противоречит Налоговому кодексу РФ.
РЕШЕНИЕ
Суточные, выплаченные в пределах норм, установленных согласно коллективному договору коммерческой организации, НДФЛ не облагаются.
Если налоговики, несмотря на признание недействительным письма МНС от 17 февраля 2004 года № 04-02-06/127, будут упорствовать – обращайтесь в суд. Судьи наверняка встанут на вашу сторону: ведь ВАС РФ постановил, что суточные, выплаченные в пределах норм, установленных коллективным договором НДФЛ не облагаются.
Кроме того, судьи ВАС РФ указали, что размер суточных определяется положениями, не носящими индивидуальный характер и направленными на неоднократное применение. Выплаты признаются суточными, если имеют характер компенсации, то есть возмещения дополнительных расходов работнику, находящемуся в командировке. Поэтому хочется предостеречь руководителей коммерческих организаций от злоупотребления свободой, данной в отношении выплаты суточных: не стоит проводить под их видом другие выплаты.
Материал подготовила Мария Березина,
эксперт журнала «Спутник главбуха»
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 1940 -
