АГ «РАДА» /

Фирмы, перешедшие на «упрощенку» или переведенные на уплату ЕНВД, до сих пор сталкиваются в своей работе с множеством проблем. О самых злободневных из них читайте в статье.

Е.М. Салова, эксперт АГ «РАДА»

О том, как платить единый налог фирмам, применяющим специальные режимы налогообложения, написано в письме МНС от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657.

 

 

Тем, кто перешел на «упрощенку», налоговики разъяснили:

– что является доходами и расходами предпринимателей;

– в какой момент нужно списывать материалы;

– когда можно отнести на расходы покупную стоимость товаров.

Что касается уплаты ЕНВД, налоговое ведомство пояснило, облагаются ли этим налогом автотранспортные услуги, розничная торговля собственной продукцией, а также услуги АЗС и платных автостоянок.

Если фирма перешла на «упрощенку»

Доходы и расходы предпринимателя

В пункте 2 статьи 346.15 Налогового кодекса сказано, что предприниматели-упрощенцы должны платить единый налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Объясняя эту формулировку, налоговики указали, что предприниматели должны определять свои доходы так же, как и организации. Поэтому их доходами будут:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, перечисленные в статье 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Кроме того, предприниматели, как и фирмы, не должны учитывать при расчете единого налога доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса.

Предприниматели, уплачивающие налог с разницы между доходами и расходами, должны равняться на фирмы и при определении своих расходов. Так, включить в свои затраты они могут только расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Прочие расходы при расчете единого налога не учитываются.

Когда нужно списывать материалы

Доходы и расходы «упрощенцы» учитывают кассовым методом. Однако в некоторых случаях факта оплаты затрат недостаточно для их списания. Это касается, например, расходов на сырье и материалы.

Налоговики разъяснили, что материальные затраты можно списать в том случае, если они не только оплачены, но и переданы в производство.

Пример 1

ООО «Дельфин» применяет «упрощенку». Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

12 августа 2003 года предприятие приобрело и оплатило материалы на сумму 120 000 руб. На конец III квартала из этих материалов в производство была списана лишь часть на сумму 70 000 руб. Эти расходы бухгалтер «Дельфина» учел при расчете единого налога за 9 месяцев 2003 года.

Оставшиеся материалы на сумму 50 000 руб. (120 000 – 70 000) были отпущены в производство только в октябре. На эту сумму можно будет увеличить расходы предприятия при расчете единого налога за 2003 год.

Как списывать покупную стоимость товаров

По мнению МНС, стоимость товаров нужно списывать в том отчетном периоде, когда фирма не только продаст их, но и получит за них деньги. При этом сами товары должны быть оплачены.

Если фирма приобрела товары, но пока их не реализовала, позиция налоговиков аналогична. В этом случае доходы можно уменьшить лишь на стоимость товаров, за которые поступила оплата.

Пример 2

Торговая фирма «Дельта» перешла на «упрощенку». Единый налог «Дельта» платит с разницы между доходами и расходами.

В III квартале 2003 года организация приобрела для перепродажи и оплатила:

– велосипеды на сумму 45 000 руб.;

– самокаты на сумму 30 000 руб.

Фирма продала товары в этом же квартале. При этом оплата поступила только за велосипеды. Поэтому при расчете единого налога за 9 месяцев 2003 года бухгалтер «Дельты» включил в расходы только 45 000 руб. Остальные 30 000 руб. уменьшат единый налог в том отчетном периоде, когда за них поступит оплата от покупателя.

Какие виды деятельности облагаются ЕНВД

Автотранспортные услуги

Услуги по перевозке грузов и пассажиров являются одним из видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Причем платить этот налог должны только фирмы, в распоряжении которых находится не более 20 транспортных средств. Об этом говорится в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Чтобы узнать, должна ли фирма платить ЕНВД, нужно посчитать количество эксплуатируемых ею автобусов, а также грузовых и легковых машин. При этом прицепы и полуприцепы считать не нужно, поскольку они не являются самостоятельными транспортными средствами.

К эксплуатируемым относятся находящиеся на балансе (то есть в ее собственности) фирмы, а также взятые в аренду для оказания услуг по перевозке транспортные средства.

Пример 2

ООО «Автолайн» оказывает услуги по перевозке пассажиров. Этот вид деятельности в регионе переведен на ЕНВД.

Для оказания автотранспортных услуг фирма приобрела 10 автомобилей. Еще 12 автомобилей «Автолайн» взял в аренду. Таким образом, фирма использует в своей работе 22 автомобиля (10 + 12). Поэтому переводу на уплату ЕНВД организация не подлежит.

Для расчета вмененного дохода фирмы, оказывающие транспортные услуги, используют такой физический показатель, как «количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов». На это указано в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса. Чтобы узнать, чему равен этот показатель, надо посчитать те автобусы и автомобили, которые фирма фактически использует в своей деятельности. Если транспортное средство находится в ремонте или на консервации, его не нужно учитывать при расчете этого показателя.

Обратите внимание: тот факт, что транспорт не используется при оказании услуг по перевозке, должен быть оформлен документально. Например, это может быть документ, подтверждающий факт передачи транспортного средства в ремонт.

Пример 4

ООО «Трасса» оказывает услуги по перевозке пассажиров и переведено на ЕНВД. Автомобильный парк фирмы состоит из 15 машин.

В III квартале 2003 года предприятие использовало для оказания транспортных услуг только 13 автомобилей. Оставшиеся 2 машины все это время находились в ремонте. Поэтому физический показатель для расчета вмененного дохода составил 13 (15 – 2) машин.

Базовая доходность в месяц по данному виду деятельности равна 4000 руб. Коэффициент К2 в регионе составляет 0,5.

Бухгалтер фирмы рассчитал ЕНВД за III квартал 2003 года так:

(4000 руб. х 3 мес. х 13 авт. х 0,5) х 15% = 11 700 руб.

Продажа собственной продукции

Если фирма занимается розничной торговлей приобретенными товарами и площадь ее торгового зала не превышает 150 квадратных метров, она подлежит переводу на уплату ЕНВД. При этом торговля может осуществляться как через принадлежащие фирме магазины, так и через другие торговые точки.

Однако если предприятие продает в розницу собственную продукцию, то его деятельность, по мнению налоговиков, под ЕНВД не подпадает. Это связано с тем, что производство продукции является самостоятельным видом деятельности, направленным на получение дохода, в том числе и путем ее реализации в розницу. А этот вид деятельности переводу на ЕНВД не подлежит.

В свою очередь розничная торговля приобретенными товарами облагается ЕНВД. Поэтому фирмы, продающие наряду с собственной продукцией товары, приобретенные для перепродажи, должны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.

Услуги АЗС и платных автостоянок

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей облагается ЕНВД. Это предусмотрено подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Если одновременно с ними предоставляются услуги по заправке автотранспорта и (или) его хранению на платной автостоянке, они также подпадают под ЕНВД.

В то же время фирма, оказывающая только услуги по заправке и хранению автомобилей на стоянке, переводу на ЕНВД не подлежит.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...