Каталог статей
Поиск по базе статей  
Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Восставшие из вычетов

 

Восставшие из вычетов

 

 

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей /

Наталия МАРТЫНЮК

Восстановление НДС по новым правилам 21-й главы Налогового кодекса на практике рискует стать настоящим налоговым триллером. Причем не только для бухгалтеров, но и для проверяющих НДС инспекторов. Понимая это, налоговые чиновники обещают пойти на некоторые уступки и особо не свирепствовать. Пока, правда, только на словах.

загрузка...

 

 

Сейчас подпункт 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса определяет право на вычет входного НДС по товарам, работам и услугам исключительно целью их приобретения – для проведения облагаемых НДС операций. То есть важно только их изначальное предназначение. И какой бы ни была их дальнейшая судьба, вычету уже ничего не грозит (постановление ВАС от 11 ноября 2003 г. № 7473/03). Исключение – освобождение от НДС (по ст. 145 НК). Оно предполагает восстановление НДС по тому имуществу, которое фирма или предприниматель будут использовать после уведомления инспекции об использовании своего права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК).

1 января 2006 года, когда начнет действовать Закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ, все кардинально изменится. В этот день пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса пополнится новыми причинами восстановления однажды принятого к вычету НДС.

Большинство ситуаций, в которых это нужно будет сделать, законодатели «поименно» перечислять не стали. Они ограничились общей формулировкой: дальнейшее использование имущества в операциях из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса. Кроме освобождения от НДС, это прежде всего производство и реализация не облагаемых НДС товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также операции, не являющиеся реализацией (по п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК). В их числе переход на упрощенку или ЕНВД и передача имущества в уставный капитал дочерней фирмы. В последних двух случаях восстановление имеет некоторые особенности. Есть своя специфика и у восстановления НДС по недвижимости. Но сначала об общих правилах.

«Мы все сойдем с ума»

Восстанавливать придется раньше принятые к вычету суммы входного НДС по такому имуществу. Если это основные средства и нематериальные активы, то восстановить нужно не всю сумму вычета, а лишь ее часть – пропорциональную остаточной стоимости. Восстанавливать НДС нужно в том налоговом периоде, в котором имущество начинает участвовать в необлагаемых операциях. Исключение – переход на упрощенку или ЕНВД. Тогда налог нужно восстановить в декабре или IV квартале года, предшествующего году применения спецрежима. Восстановленный налог увеличит общую сумму НДС, начисленную за период (п. 1 ст. 173 НК), и уменьшит налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).

Вот и все правила. Дальше начинаются вопросы. Нужно ли восстанавливать налог, если «движимое» основное средство, которое раньше участвовало только в подпадающей под НДС деятельности, фирма начнет использовать одновременно и в облагаемых, и в необлагаемых операциях? Вроде бы да. По крайней мере формулировка «дальнейшее использование» имущества в необлагаемых операциях (п. 3 ст. 170 НК) допускает такое толкование, поскольку не говорит об использовании именно «полностью» или «целиком». Но как тогда рассчитать сумму налога, подлежащую восстановлению? Исходя из доли необлагаемых операций в общем их объеме? Однако механизм ее расчета в Налоговом кодексе не закреплен (если не считать п. 4 ст. 170, но он все же предназначен для расчета суммы вычета, а не восстановления). К тому же эта доля вряд ли будет постоянной. Скорее, она будет меняться каждый налоговый период. И что, каждый период пересчитывать сумму восстановления? К счастью, на этом налоговые чиновники настаивать пока не собираются.

«Ежемесячно и ежеквартально перерасчитывать пропорцию [участия в облагаемых и необлагаемых операциях] по основным средствам мы не будем, – пообещал замруководителя Управления косвенных налогов ФНС Всеволод Леви на одном из осенних семинаров. – Потому что иначе мы все сойдем с ума и платить налоги будет некому. Это, конечно, плохо читается [в п. 3 ст. 170 НК], но восстановить сумму налога, принятую к вычету, вы должны только в том случае, если стопроцентно, подчеркиваю – стопроцентно – начнете использовать это основное средство в необлагаемых операциях».

Такой подход на руку и тем, кто, переходя на ЕНВД, собирается совмещать его с общим налоговым режимом. Тогда по основным средствам, которые будут использоваться в обоих видах деятельности, налог восстанавливать не придется. Увы, пока эта позиция налоговиков – просто слова, не закрепленные ни в одном официальном документе.

Восстановление с вычетом

Сумму НДС, восстановленного при внесении имущества в уставный капитал, нужно указать в передаточных документах. Принимающая имущество сторона может поставить эту сумму к вычету в порядке, установленном 21-й главой (подп. 1 п. 3 ст.170 НК). Налоговики уже усмотрели в такой формулировке... препятствие для вычетов. Устанавливающая порядок их применения статья 172 Налогового кодекса называет основанием для них счета-фактуры, выставленные продавцом. Однако учредитель, вносящий имущество в уставный капитал, – не продавец и счет-фактуру он при этом выставлять не должен. Соответственно, в книге покупок дочерней фирме регистрировать будет нечего. Вычет без записи в книге покупок означает, что обороты по ней не будут соответствовать сумме вычетов, заявленной в декларации. А налоговикам это не нравится – затрудняет контроль.

Но все же лишать вычета они никого не собираются. По словам руководителя Управления косвенных налогов ФНС Надежды Чамкиной, эту проблему налоговая служба попыталась решить через поправки в небезызвестное постановление Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. «Мы свои предложения [в правительство] дали, я думаю, что они это примут», – сообщила она в ноябре на конференции «НДС: новации для малого и среднего бизнеса».

У учредителя – своя проблема. Может ли он уменьшить налогооблагаемую прибыль на восстановленный НДС? Инспекторы скорее всего сочтут, что не может. Ведь хотя запрета на это в кодексе нет, нет и такого прямого разрешения, какое установлено для остальных случаев восстановления. С другой стороны, в прочих расходах можно учитывать все начисленные в бюджет налоги, кроме тех, которые фирма предъявляет покупателям и иным приобретателям ее товаров, работ, услуг и имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). А вносимое в уставный капитал имущество, очевидно, не является ни тем, ни другим, ни третьим, ни четвертым.

Еще запутанней

...обстоит дело с недвижимостью. Начать с того, что законодатели зачем-то записали в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса отдельное требование восстанавливать однажды принятый к вычету НДС по недвижимости при ее дальнейшем использовании в необлагаемых операциях. Исключение этот пункт делает только для полностью самортизированных в бухучете объектов, да еще тех, которые фирма эксплуатирует у себя 15 лет и больше. Кроме того, из его формулировки следует, что восстанавливать НДС нужно только по недвижимости, которую фирма использует в качестве основного средства. А не, например, сдает в аренду.

В итоге требование восстановить НДС при использовании имущества в необлагаемых операциях есть в двух статьях Налогового кодекса – 170-й и 171-й. Только в 170-й речь идет обо всем имуществе, а в 171-й – лишь о недвижимости. Означает ли это, что по той недвижимости, для которой пункт 6 статьи 171 делает исключение, НДС восстанавливать вообще не нужно? Или все же нужно, но уже не в особом порядке, предусмотренном для недвижимости, а по общим правилам пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса? Налоговикам милее будет второй вариант. Но первый имеет больше прав на жизнь, если понимать пункт 6 статьи 171 как норму специальную по отношению к пункту 3 статьи 170 (у специальных норм приоритет над общими – постановление КС от 29 июня 2004 г. № 13-П).

Порядок восстановления НДС по недвижимости таков. Если фирма начнет использовать ее объект в не облагаемых НДС операциях, то в течение десяти лет с момента начала его амортизации в налоговом учете по окончании каждого года она должна показывать в декларации сумму восстановленного налога. Рассчитывать ее следует так. НДС, принятый к вычету по объекту, нужно разделить на 10. Затем по итогам каждого года необходимо будет определять долю, которую занимает стоимость необлагаемых операций фирмы во всей ее выручке. Такую же долю от 1/10 суммы вычета и нужно будет восстановить, показав ее в декларации за последний налоговый период года. Если за год необлагаемые отгрузки составили 2/3 ото всех, то нужно будет восстановить 2/3 от 1/10 суммы вычета. Если необлагаемыми в году были все операции, – ровно 1/10 суммы вычета. А если в каком-то году из этих десяти лет необлагаемых операций не было, то ничего восстанавливать не нужно.

Требование показывать восстановленный налог в декларации за каждый год из десяти выглядит абсурдным. Ведь начать использование имущества в необлагаемых операциях фирма может и не в первый год начисления «налоговой» амортизации, а, к примеру, только на пятый. Однако, пользуясь этим требованием, налоговики уже заявляют, что станут отслеживать «судьбу» всей недвижимости каждой фирмы все десять лет. По словам Всеволода Леви, для этого в декларации по НДС появится специальное приложение, которое и нужно будет заполнять в конце каждого года.

Еще загадка. Налог подлежит восстановлению в течение десяти лет с начала «налоговой» амортизации. Однако «освобожден» от восстановления НДС только по той недвижимости, которую фирма эксплуатирует 15 лет и больше. А что если использовать объект в необлагаемой деятельности фирма начнет на 11-й год? Начальник отдела в Управлении косвенных налогов ФНС Ирина Муравьева на одном из осенних семинаров не исключила, что тогда налоговики потребуют «еще какую-то остаточную часть восстановить».

Следующий казус: пункт 6 статьи 171 Налогового кодекса не оговаривает, что восстанавливать налог нужно только по той недвижимости, которую фирмы начнут амортизировать в налоговом учете после 1 января 2006 года. А значит, это требование распространяется и на ранее приобретенные объекты. Но всегда ли можно его выполнить? Ведь документы, необходимые для расчета налогов, а значит, и вычетов по НДС, налогоплательщики обязаны хранить только четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК). Да и как инспекторы проверят сумму вычета, часть которого подлежит восстановлению, если этот вычет фирма применила, например, в 2000-м году, то есть далеко за пределами предшествующих проверке трех лет, которыми ограничена ее «глубина»? А может быть, в отношении «старых» объектов требование восстанавливать налог все-таки не действует? Ведь иначе получилось бы, что Закон № 119-ФЗ задним числом отменяет ныне присутствующий в главе 21 Налогового кодекса принцип о том, что правомерный вычет в дальнейшем пересмотру не подлежит. Это ухудшение положения налогоплательщиков, которое обратной силы иметь не может (ст. 5 НК).

К счастью, ломать над этим головы бухгалтерам скорее всего не придется. «Мы с Минфином договорились, что все-таки мы будем [восстанавливать НДС] только по вновь приобретенной недвижимости. Хотя из кодекса это не вытекает, и мы вправе [требовать восстановления] и по старым зданиям. Но по целому ряду технических причин мы решили решить этот вопрос в пользу налогоплательщиков», – сообщил Всеволод Леви. Это подтвердила и Ирина Муравьева, заявившая о подготовке официального документа, который предпишет восстанавливать НДС только по той недвижимости, которую фирмы начнут амортизировать после 1 января 2006 года. А вот на похожую проблему с восстановлением НДС по старым движимым основным средствам «доброта» налоговиков не распространяется.

Продолжение конфликта

Пункт 3 статьи 170 и пункт 6 статьи 171 Налогового кодекса конфликтуют между собой еще и в вопросе о порядке восстановления НДС по недвижимости при внесении ее в уставный капитал и переходе на упрощенку или ЕНВД. Что в этих случаях нужно восстанавливать: вычет, приходящийся на остаточную стоимость (один раз до перехода на спецрежим или в налоговом периоде пополнения уставного капитала «дочки»), или же 1/10 всего вычета (каждый год применения спецрежима или один раз при внесении имущества в уставный капитал)?

Если на момент восстановления остаточная стоимость объекта составляет меньше 10 процентов от первоначальной, то фирме, очевидно, выгоден первый вариант. В ином случае – второй. Он в случае внесения имущества в уставный капитал гарантирует передающей стороне списание восстановленного НДС в уменьшение налога на прибыль. Но, увы, уже не предполагает вычета у стороны принимающей. Это недостаток – ведь возможность вычета фактически означает, что сумма восстановленного налога не уйдет в бюджет, а просто «перетечет» из одного кармана холдинга в другой.

Ко второму варианту у налоговиков уже сейчас есть претензии. «“УСНщики” декларации по НДС не сдают, поскольку не являются плательщиками НДС, где они [в конце года применения упрощенки] будут [восстановление] 1/10 вычета показывать? Мы не можем у них такую декларацию потребовать. А восстановить [НДС с остаточной стоимости] в последнем налоговом периоде перед переходом [на упрощенку] мы можем потребовать», – объяснила Ирина Муравьева мнение налоговиков, которые собираются настаивать на первом варианте. «Но это предварительная позиция, еще не отработанная с Минфином», – сказала она. Впрочем, позже Минфину, возможно, удалось переубедить налоговиков, потому что выступавший некоторое время спустя Всеволод Леви рекомендовал уже восстановление по второму варианту. Остается надеяться, что до 1 января ведомства окончательно договорятся и выпустят официальные разъяснения. Тогда и станет ясно, придется ли с ними спорить.

Невосстанавливаемый НДС

До сих пор налоговики требовали восстанавливать НДС по имуществу, которое перестает участвовать в облагаемых НДС операциях в результате его порчи, ликвидации, естественной убыли, кражи, прочих недостач и т. п. И проиграли не один судебный спор на эту тему. Не добьются они своего и в следующем году. Ведь глава 21 Налогового кодекса в новой редакции предписывает восстанавливать входной налог только по тому имуществу, которое фирма начинает использовать в не облагаемых НДС операциях. А это, очевидно, отнюдь не то же самое, что прекращение использования в облагаемых да и вообще в каких бы то ни было операциях. Для таких случаев требования восстановить НДС в Налоговом кодексе по-прежнему нет.

Справедливости не ждите

Полностью переведя какое-то основное средство в необлагаемую деятельность, в фирме восстановят налог с его остаточной стоимости. Но ведь спустя время могут вернуть это имущество обратно в деятельность, которая подпадает под НДС. Или же сначала фирма перейдет на упрощенку, восстановив налог, а через некоторое время вернется на общий налоговый режим. Логика подсказывает, что тогда можно будет принять к вычету НДС с той остаточной стоимости этих основных средств, которая сложится на момент их возврата в облагаемую деятельность. Однако об этом авторы поправок в 21-ю главу не написали ни слова. Поэтому налоговики, как заверил Всеволод Леви из ФНС, будут против такого вычета.



Статья получена: Клерк.Ру
загрузка...

 

 

Наверх


Постоянная ссылка на статью "Восставшие из вычетов":


Рассказать другу

Оценка: 4.0 (голосов: 16)

Ваша оценка:

Ваш комментарий

Имя:
Сообщение:
Защитный код: включите графику
 
 



Поиск по базе статей:





Темы статей






Новые статьи

Противовирусные препараты: за и против Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан Как выбрать блеск для губ Чего боятся мужчины Как побороть страх перед неизвестностью Газон на участке своими руками Как правильно стирать шторы Как просто бросить курить

Вместе с этой статьей обычно читают:

Даже не сделав табуретки, можно требовать вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного за гвоздь...

Так решил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа юрист Лусников Вот что дословно указал в своем постановлении от 31. 07. 02 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа: "Плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде".

» Юриспруденция и Право - 2087 - читать


Имущественный налоговый вычет по приобретенной в начале 2003 г. квартире можно требовать уже в 2003 г

юрист Лусников /redir.php?url=www.lusnikov.com%2F%3C%2Fa%3E / Подавать государству требуемые им документы можно без соблюдения требований к их форме. Главное, чтобы были соблюдены требования к содержанию. Имущественный налоговый вычет по приобретенной в начале 2003 г. квартире можно требовать уже в 2003 г.

» Юриспруденция и Право - 2644 - читать


Имущественный налоговый вычет по приобретенной в начале 2003 г. квартире можно требовать уже в 2003 г

юрист Лусников /redir.php?url=www.lusnikov.com%2F%3C%2Fa%3E / Подавать государству требуемые им документы можно без соблюдения требований к их форме. Главное, чтобы были соблюдены требования к содержанию. Имущественный налоговый вычет по приобретенной в начале 2003 г. квартире можно требовать уже в 2003 г.

» Юриспруденция и Право - 0 - читать


Как получить вычет по НДС в большем размере, чем будет уплачено в бюджет при реализации основных средств?

Автор: Дегтярев В. А. www.degtyarev.ru info@degtyarev.ru 9.

» Юриспруденция и Право - 3815 - читать


Налоговые вычеты при использовании налогоплательщиком собственного имущества

Международный еженедельник " Финансовая газета" / Н. АДАМОВ, к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Государственного университета управления В.

» Юриспруденция и Право - 2438 - читать



Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Восставшие из вычетов

Все статьи | Разделы | Поиск | Добавить статью | Контакты

© Art.Thelib.Ru, 2006-2024, при копировании материалов, прямая индексируемая ссылка на сайт обязательна.

Энциклопедия Art.Thelib.Ru