Беспроцентный заем и налог на прибыль

АГ «РАДА» /

Долгое время вопрос уплаты налога на прибыль при получении беспроцентного займа налоговики решали в свою пользу. Однако такая ситуация не оставляла фирмы равнодушными. Недавно дело дошло до арбитража.

Ю.А. Зайцева, эксперт АГ «РАДА»

Ситуация

Налоговая инспекция провела выездную проверку фирмы.

 

 

В ходе ее налоговики обнаружили, что фирма неоднократно заключала с одним и тем же гражданином договоры беспроцентного займа.

Согласно этим договорам, гражданин (займодавец) должен передать фирме (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму долга в той же сумме. При этом проценты займодавцу на сумму займа не начисляются и не выплачиваются.

Налоговики решили, что эти договоры – возмездные и начислили займодавцу проценты в размере ставки рефинансирования Банка России. Факт неуплаты заемщиком возможных процентов по этим договорам налоговики оценили как занижение облагаемой базы по налогу на прибыль. На этом основании чиновники решили взыскать с фирмы недоимку по налогу на прибыль, пени и штраф.

Не согласившись с этим, предприятие обратилось в суд с заявлением о признании решения налоговиков недействительным.

Решение

Суд удовлетворил заявление фирмы. Свое решение арбитры мотивировали следующим образом. При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, которые получены по договорам займа. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Налоговая инспекция сочла такое решение неправильным и обратилась с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа. В ней чиновники указали, что в целях налогообложения для налога на прибыль учитывается как имущество, полученное от гражданина по договору займа, так и имущественные права. На это указывает пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса. Однако Федеральный арбитражный суд отклонил кассационную жалобу.

Свою позицию арбитры разъяснили в постановлении от 22 октября 2003 г. № Ф08-4052/2003-1557А. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она учитывается только в случае возможности ее оценки, и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Об этом сказано в статье 41 Налогового кодекса. При этом, экономическая выгода определяется в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

Судьи отметили, что глава 25 Налогового кодекса не содержит норм, позволяющих оценить экономическую выгоду организации, получившей беспроцентный заем. Следовательно, объект налогообложения налогом на прибыль в данном случае отсутствует.

Советы

Уже давно налоговики всеми силами стараются отнести получение беспроцентного займа к договорам получения фирмой финансовых услуг, что поведет к начислению налога на прибыль в рамках внереализационных доходов. Но, во-первых, заем это не услуга, так как у него отсутствует самый главный ее признак – реализация результатов деятельности, не имеющих материального выражения (п. 5 статьи 38 НК). Как известно, по договору займа никакая деятельность не осуществляется, а значит, и услуги нет.

А во-вторых, экономия на процентах упоминается не в главе 25 «Налог на прибыль организаций», а в главе 23 «Налог на доходы физических лиц». Поэтому убеждение МНС, что получая беспроцентный займ, фирма экономит на процентах, и эта сумма составляет доход (экономическую выгоду) фирмы также беспочвенно.

Советуем обратить внимание на особенности заключения договора беспроцентного займа между предпринимателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Здесь необходимо соблюсти два требования пункта 3 статьи 809 Гражданского кодекса:

– сумма по договору займа не должна превышать 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);

– договор не должен быть связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.

Эти требования важно соблюдать. В частности, можно представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие, что полученные по договору займа деньги не связаны с осуществлением бизнеса. Например, предприниматель, который дал взаймы в свое время получил эти денежные средства в результате продажи какого-либо имущества или в подарок.

Если же вы нарушили второй пункт, следует представить в инспекцию документы о расторжении первого договора займа и заключении вместо него нескольких договоров, на сумму, не превышающую 50 МРОТ каждый.

И все же советуем по возможности обходиться в своей деятельности без договоров беспроцентного займа. Это позволит избежать лишних проблем с налоговиками по вопросу уплаты налога на прибыль. При заключении договора рекомендуем предусмотреть хотя бы небольшой процент. Даже если вы забыли это сделать сразу, до срока возврата займа можно заключить дополнительное соглашение, в котором будет предусмотрен минимальный процент (например, один процент в год). А выплату процентов в таком случае следует приурочить к сроку возврата займа.

В заключение отметим, что беспроцентный (безвозмездный) заем может быть возвращен досрочно. Возмездный же заем можно вернуть досрочно только с согласия заимодавца, поскольку он лишается в этом случае части своего дохода.

Помимо обычного договора займа обязательства займа могут оформляться выдачей векселя, выпуском и продажей облигаций. Но независимо от формы документа суть договора не меняется.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...