Лебедева М.А., эксперт ИА "Клерк.Ру"
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на даты совершения операции в иностранной валюте, в рассматриваемой ситуации - на дату перехода к организации права собственности на товары п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006.
Иными словами стоимость имущества, приобретенного организацией, отражается организацией на момент перехода права собственности в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, который действовал на эту дату. В дальнейшем эта стоимость не пересчитывается.
В рассматриваемой ситуации договор на приобретение товаров заключен на условиях DDU ("Delivered duty unpaid"/"Поставка без оплаты пошлин"), исходя из которых продавец считается выполнившим свои обязанности с момента доставки товара в согласованный пункт в стране ввоза, в данном случае – DDU-Москва (на склад организации) (Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс" 2000). В соответствии с Контрактом №643/70150043/004 от 12.07.2007. с Приложениями №1 и №2 п.3.2 «Право собственности на товар переходит от Продавца к Покупателю с момента получения товара Покупателем и определяется датой принятия товара, указанной в CMR Покупателем». Бухгалтерская запись по дебету счета 41 «Товары» в соответствии с Контрактом и CMR №90082260 производится 05.09.2007 года по курсу ЦБ РФ.
Одной из особенностей налога на добавленную стоимость является то, что данный налог взимается и в качестве обычного налога, и в качестве таможенного платежа. В связи с этим все плательщики НДС разделяются фактически на две группы:
1) плательщики налога;
2) плательщики НДС на таможне.
Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. То есть при отнесении хозяйствующих субъектов к данной категории необходимо руководствоваться нормами таможенного права.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ (в режиме выпуска для свободного обращения) НДС уплачивается в полном объеме (пп. 4 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ). Обязанность по уплате НДС возникает с момента пересечения таможенной границы (пп. 1 п. 1 ст. 319 ТК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ). Налоговая база по НДС в данном случае определяется как сумма таможенной стоимости товара (пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 331 ТК РФ таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться по выбору плательщика в валюте РФ. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяется курс евро к рублю РФ, установленный ЦБ РФ на дату оформления таможенной декларации, в данном случае – 03.09.2007г. (ст. 326 ТК РФ).
Сумма НДС, уплаченная на таможне, может быть принята к вычету в полном объеме после оприходования товаров (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Иными словами основанием для принятия уплаченного на таможне НДС к вычету является таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу, а также другие документы, подтверждающие ввоз материальных ценностей на таможенную территорию РФ (CMR и другие документы в соответствии с п.5.2 Контракта).
При ввозе товаров на территорию РФ основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Дата регистрации в книге покупок - 05.09.2007год.
Оплата поставщику производится в иностранной валюте (евро) 100 % п.3.1 Контракта. Курс евро на дату отражения в бухгалтерском учете возникновения обязательства по оплате товара и на дату оплаты могут не совпадать. В соответствии с п. п. 3, 11 ПБУ 3/2006 в учете организации образуется курсовая разница, которая подлежит зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы п.13 ПБУ 3/2006. Если разница положительная, то она отражается в составе прочих доходов, а если отрицательная, то в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности курсовая разница отражается в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность п. 12 ПБУ 3/2006.
Для целей налогообложения прибыли возникшая положительная курсовая разница является внереализационным доходом п. 11 ст. 250 НК РФ, а возникшая отрицательная курсовая разница является внереализационным расходом пп. 5 п.1 ст. 265 НК РФ. Доход или расход организация признает в последний день текущего месяца пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп 6. п.7 ст.272 НК РФ.
Автор - руководитель отдела общего аудита и консалтинга ООО «Аудит МСК»
Компания «Аудит МСК» предлагает услуги в сфере аудита, бухгалтерского учета, налогового, юридического и финансового консультирования. Сайт компании /redir.php?url=www.auditmsk.ru%2F%3C%2Fa%3E
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 8927 -
