НДС в розничной торговле

Бакина С.И.
исполнительный директор фирмы "Про-Аудит"


Журнал "Российский Налоговый Курьер" N 19 2002 год

У бухгалтеров предприятий, занимающихся розничной торговлей, возникает множество вопросов по налогообложению. В данной статье рассмотрены особенности исчисления и уплаты НДС и заполнения книги продаж и книги покупок в розничной торговле. Кроме того, уделено внимание организации раздельного учета товаров, облагаемых по разным ставкам НДС и налога с продаж, а также особенностям исчисления налога и оформления документов при закупке товаров у населения.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ договором, регулирующим розничную продажу, является договор розничной купли-продажи.

 

 

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Иными словами, розничный товарооборот образуется при продаже товаров конечным потребителям, то есть при реализации товаров физическим лицам для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учет товаров в розничной торговле

Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешено производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Учет поступления и реализации товаров по стоимости их приобретения идентичен учету товаров в оптовой торговле. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, при приобретении и реализации товаров в бухгалтерском учете делают следующие записи: по кредиту счета 90 "Продажи" отражают продажную стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету счета 90 "Продажи" -- их учетную стоимость в корреспонденции со счетом 41 "Товары". Одновременно по счету 90 "Продажи" сторнируются суммы скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".

Пример 1

Организация ведет учет по продажным ценам. Стоимость товара -- 1000 руб. Цена реализации данного товара -- 1400 руб. Весь реализуемый товар облагается НДС по ставке 20%.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

-- 1000 руб. -- оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

-- 200 руб. -- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

-- 1200 руб. -- оплачен товар поставщику;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19

-- 200 руб. -- сумма НДС по товару принята к вычету;

Дебет 41 Кредит 42

-- 400 руб. -- отражена торговая наценка.

При реализации товаров:

Дебет 50 Кредит 90-1

-- 1400 руб. -- поступила выручка в кассу магазина;

Дебет 90-2 Кредит 41

-- 1400 руб. -- списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

-- 400 руб. -- сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам;

Дебет 90 Кредит 68 (субсчет "Налог с продаж")

-- 66,67 руб. (1400 руб. : 105% х 5%) -- начислен налог с продаж;

Дебет 90 Кредит 68 (субсчет "НДС")

-- 222,22 руб. [(1400 руб. - 66,67 руб. ) х 20% : 120%[1]] -- начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

-- 111,11 руб. [1400 руб. - 1400 руб. - (-400 руб.) - 66,67 руб. - 222,22 руб.] -- определен финансовый результат от данной операции (прибыль).

---

Ставки НДС

Налоговые ставки по НДС определены в ст. 164 НК РФ. В настоящее время установлены три ставки: 0, 10 и 20%. Кроме того, существуют операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), которые не следует путать со ставкой 0%, так как в данных случаях порядок применения налоговых вычетов различный.

Ставка НДС 10%. Налоговым кодексом РФ предусмотрен довольно большой перечень товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. Указанный перечень приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ и является закрытым.

К товарам, облагаемым по ставке 10%, относятся определенные виды продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, а также периодических печатных изданий и книжной продукции и некоторых услуг, связанных с их производством и реализацией.

Ставка НДС 20%. Налогообложение по ставке 20% производится в случаях, когда в соответствии со ст. 164 НК РФ не могут быть применены другие ставки НДС (0 и 10%) и сумма НДС не должна определяться расчетным методом согласно п. 4 этой же статьи.

Ставка НДС 0%. Ставка 0% в розничной торговле применяется крайне редко. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ НДС по ставке 0% исчисляется при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров подлежит налогообложению по ставке 0% только в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются изложенные выше нормы, приведен в письме МНС России от 19.02.2001 N ВГ-6-06/145.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ правила применения настоящего подпункта устанавливаются Правительством РФ. Указанные правила утверждены постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей".

Применение расчетных ставок НДС

Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда сумма НДС определяется расчетным методом согласно п. 4 ст. 164 НК РФ. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение ставки 10 или 20% к налоговой базе, принятой за 85% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

20% : (85% + 20% ) или 10% : (85% + 10%).

НДС определяется расчетным методом в следующих случаях:

-- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных в ст. 162 НК РФ (в частности, авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг);

-- реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с уплаченным поставщикам налогом;

-- реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками);

-- удержании налога налоговыми агентами, а также в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. Если товары в розничной торговле учитываются по продажной стоимости, то в их стоимость входит НДС и налог с продаж. Поэтому в данном случае необходимо воспользоваться расчетным методом, чтобы получить налоговую базу в виде стоимости товара без учета НДС и умножить ее на соответствующую ставку налога (пример 1).

Реализация товаров по разным ставкам

Поскольку довольно большой перечень товаров облагается НДС по ставке 10% и в то же время основной ставкой НДС является ставка 20%, предприятия розничной торговли зачастую осуществляют реализацию товаров с разными ставками налога. Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС при раздельном учете определяется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по разным ставкам НДС. При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, налогоплательщик обязан организовать раздельный учет. В противном случае налог должен исчисляться по максимальной ставке.

Пример 2

ЗАО "Домашний уют" реализует товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В сентябре был реализован товар населению за наличный расчет на общую сумму 1 279 540 руб.:

-- облагаемых по ставке НДС 10% и не облагаемых налогом с продаж -- на сумму 550 000 руб.;

-- облагаемых НДС по ставке 20% и облагаемых налогом с продаж по ставке 5% -- на сумму 729 540 руб.

В ЗАО "Домашний уют" организован раздельный учет реализации товаров.

Рассчитаем сумму НДС к начислению:

1. Сумма налога с продаж -- 729 540 руб. : 105% х 5% = 34 740 руб.

2. Сумма НДС по ставке 20% -- (729 540 руб. - 34 740 руб.) : 120% х 20% = 115 800 руб.

3. Сумма НДС по ставке 10% -- 550 000 руб. : 110% х 10% = 50 000 руб.

4. Общая сумма НДС -- 115 800 руб. + 50 000 руб. = 165 800 руб.

Если бы у ЗАО "Домашний уют" не был организован раздельный учет по НДС, общая сумма налога составила бы 20% от выручки без учета налога с продаж:

(1 279 540 руб. - 34 740 руб.) : 120% х 20% = 207 466,67 руб.

Если бы у ЗАО "Домашний уют" не был организован раздельный учет по налогу с продаж, но был бы организован раздельный учет по НДС, суммы налога составили бы 163 419, 05 руб.:

1. Сумма налога с продаж с товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, -- 729 540 руб. : 105% х 5% = 34 740 руб.

2. Сумма НДС по ставке 20% -- (729 540 руб. - 34 740 руб.) : 120% х 20% = 115 800 руб.

3. Сумма налога с продаж с товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, -- 550 000 руб. : 105% х 5% = 26 190,48 руб.

4. Сумма НДС по ставке 10%:

(550 000 руб. - 26 190,48 руб.) : 110% х 10% = 47 619,05 руб.

5. Общая сумма налога на добавленную стоимость:

115 800 руб. + 47 619,05 руб. = 163 419,05 руб.

Общая сумма налога с продаж будет равна 60 930,48 руб.

Если бы у ЗАО "Домашний уют" не был организован раздельный учет ни по налогу с продаж, ни по НДС, суммы налога составили бы:

1. Сумма налога с продаж -- 1 279 540 руб. : 105% х 5% = 60 930,48 руб.

2. Сумма НДС -- (1 279 540 руб. - 60 930,48 руб.) : 120% х 20% = 203 101,59 руб.

---

Организация раздельного учета по налогу с продаж

Действующим порядком ведения бухгалтерского учета универсальная методика раздельного учета реализации товаров в розничной торговле не предусмотрена. В связи с этим в целях исчисления налога с продаж и НДС при реализации товаров, облагаемых по разным ставкам (или необлагаемых), налогоплательщикам следует самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета. Методы организации раздельного учета необходимо отразить в приказе об учетной политике.

Одним из методов ведения раздельного учета по налогу с продаж может быть распределение общей суммы выручки, полученной в отчетном периоде наличными денежными средствами (или приравненными к ним формами расчетов) по операциям, являющимся обЪектом по налогу с продаж, пропорционально удельному весу товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, в общем обЪеме реализации.

Для распределения общей суммы выручки, полученной от операций, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, можно порекомендовать в качестве дополнительного регистра учета (исключительно для организации раздельного учета по налогу с продаж) вести ведомость движения товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам. Рекомендации по составлению ведомости не являются обязательными, но, по нашему мнению, они помогут в работе многим организациям.

Ведомость должна содержать следующую информацию:

-- в графе 1 -- ежедневная торговая выручка, полученная через кассовый аппарат;

-- графе 2 -- перечень товаров (работ, услуг) в соответствии с товарным отчетом;

-- графе 3 -- ставка налога с продаж;

-- графе 4 -- сумма налога с продаж;

-- графе 5 -- примечание.

При оплате товаров с использованием расчетных или кредитных банковских карт в графе "Торговая выручка, полученная через кассовый аппарат" следует отметить данный способ оплаты. Если часть товара оплачивается наличными денежными средствами, а часть -- по безналичному расчету, в графе 5 "Примечание" необходимо отметить -- "Доплата".

При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж, в графе 3 "Ставка налога с продаж" необходимо указать "0%", а в графе 5 "Примечание" -- "Статья 350 НК РФ".

Имея такую исчерпывающую информацию о налоге с продаж, налогоплательщик может быть уверен, что требование об организации раздельного учета им выполнено. Кроме того, следует помнить, что раздельный учет для определения налога с продаж необходим только в том случае, если у вас есть операции как облагаемые налогом с продаж, так и не облагаемые.

Пример 3

ЗАО "Ремонт" реализует строительные материалы физическим и юридическим лицам.

В этом случае требование вести раздельный учет по налогу с продаж не является обязательным, так как строительные материалы не включены в перечень операций, освобожденных от уплаты налога.

---

Пример 4

ЗАО "Пчелка" реализует физическим лицам сахар, крупы и мед.

ЗАО "Пчелка" в обязательном порядке должно организовать раздельный учет, поскольку сахар и крупа включены в перечень не облагаемых налогом с продаж товаров, а мед не включен.

---

Организация раздельного учета по НДС

Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено подобного требования. Вместе с тем если организация осуществляет оптовую торговлю, то на каждую операцию по реализации товаров (работ, услуг) выписывается счет-фактура, в котором по каждому виду товаров (работ, услуг) указывается ставка НДС и сумма налога. Таким образом, по счетам-фактурам можно безошибочно определить налоговые базы для исчисления НДС по разным ставкам и собственно суммы налога. В розничной торговле при каждой операции реализации счет-фактура не выписывается. В книге продаж регистрируется кассовая лента. Поэтому для правильного исчисления НДС ведение раздельного учета на предприятиях розничной торговли все же необходимо, для того чтобы определить налоговые базы для исчисления налогов по разным ставкам. Раздельный учет должен строиться таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налоговую базу для исчисления налога по той или иной ставке.

Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в учетной политике организации.

Наиболее эффективным способом для организации раздельного учета по НДС (а также налога с продаж) в розничной торговле является применение кассовых аппаратов, обрабатывающих информацию о продаваемых товарах по штрих-кодам, нанесенным на каждый товар. Информация обрабатывается соответствующей программой, которая должна выдавать товарный отчет по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС, а также по товарам, облагаемым и не облагаемым НДС и налогом с продаж. При наличии отчетов с подобного рода исчерпывающей информацией требование по ведению раздельного учета можно считать выполненным.

Кроме того, в качестве способа организации раздельного учета по НДС в розничной торговле может быть использовано проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться информация о наличии товаров и ставках налогов. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. По результатам работы необходимо составить ведомости реализованных товаров, содержащие всю необходимую информацию для определения налоговой базы и суммы налогов. Такой путь построения раздельного учета может применяться при небольшом товарообороте, поскольку является наиболее трудоемким. Ввиду трудоемкости данного процесса организации не могут проводить инвентаризации ежедневно. Поэтому данные о количестве определенного товара, проданного за налоговый период, будут известны только в конце налогового периода. Таким образом, отразить в книге продаж сумму начисленного НДС организации смогут только в конце налогового периода. По нашему мнению, в данном случае к организациям не должны применяться штрафные санкции за нарушение порядка учета счетов-фактур, хотя в законодательных актах об этом прямо не прописано.

Можно предложить еще один способ ведения раздельного учета: при реализации через ККМ товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, пробиваются кассовые чеки на разные секции (отделы) в зависимости от ставок налога. В этом случае данные о сумме выручки от реализации товаров по тем или иным ставкам будут известны ежедневно.

Особенности оформления книги покупок и книги продаж

Книга продаж

В настоящее время документом, регулирующим порядок оформления книги продаж и книги покупок, является постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции от 27.07.2002) (далее -- Правила ведения учета счетов-фактур).

При продаже товаров в розницу покупатель оплачивает покупку, получает чек ККМ, на основании которого отпускаются товары. В то же время проданный товар заносится в товарный отчет, ежедневно представляемый для обработки в бухгалтерию предприятия.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Выписывать счета-фактуры на проданный таким образом товар не нужно. Для определения НДС лента ККМ регистрируется в книге продаж. Если необходимо реализовать товар физическому лицу, но на предприятии отсутствует ККМ, можно оплатить счет через Сбербанк России. В этом случае следует выписывать накладную в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой в бухгалтерию предприятия-поставщика, а также счет-фактуру с регистрацией его в книге продаж.

Если в розничном магазине товары приобретают юридические лица, то документы оформляются без применением ККМ. Выписывается приходный кассовый ордер, а также оформляются счет-фактура и накладная на товар. Товар и документы выдаются получателю при наличии доверенности от организации-покупателя (для ПБОЮЛ -- копии свидетельства).

Книга покупок

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, предЪявляемого к вычету.

Согласно п. 11 Правил ведения учета счетов-фактур в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг, комиссионером от комитента по переданным для реализации товарам.

Если счет-фактура оплачен частично, регистрация счетов-фактур производится в книге покупок на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. При этом необходимо указать реквизиты счета-фактуры по приобретенным товарам, а также сделать пометку -- "частичная оплата". В иных случаях регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами не допускается.

Пример 5

10 сентября 2002 года ООО "Альянс" приобрело товар на сумму 12 000 руб., в том числе НДС -- 2000 руб. Задолженность перед поставщиком товара была погашена двумя платежами 15 и 22 сентября 2002 года в размере:

-- 15 сентября -- 3000 руб. (в том числе НДС -- 500 руб.);

-- 22 сентября -- 9000 руб. (в том числе НДС -- 1500 руб.).

В книге покупок организация должна зарегистрировать полученный от поставщика счет-фактуру двумя записями: 15 сентября на сумму 3000 руб. и 22 сентября на сумму 9000 руб. с пометками "частичная оплата".

---

Обратите внимание! В связи с внесением изменений в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 изменился порядок учета счетов-фактур при получении аванса. Как и прежде, при получении аванса продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. Но при отгрузке товара в счет полученного аванса корректировочную запись, уменьшающую ранее начисленную сумму НДС, в книге продаж делать не нужно. Счет-фактура, выписанный при получении аванса, в момент отгрузки товара должен быть зарегистрирован в книге покупок с указанием суммы налога в пределах стоимости отгруженных товаров.

Согласно п. 28 Правил ведения учета счетов-фактур если книга покупок или книга продаж ведется в электронном виде, то по истечении налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Закупка товаров у населения

Порядок исчисления НДС

При реализации закупленной у населения сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки налоговая база для исчисления НДС определяется в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ. Продукция должна быть обозначена в перечне, утвержденном Правительством РФ от 16.05.2001 N 383. Если закупаемая сельскохозяйственная продукция указана в перечне, налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализации с учетом НДС (без учета налога с продаж) и ценой приобретения продукции. В иных случаях при реализации данной продукции налоговой базой будет являться цена реализации.

Пример 6

ЗАО "Всякая всячина" реализует в розницу картофель, закупленный у физических лиц. При покупке картофеля в бухгалтерском учете ЗАО "Всякая всячина" были сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 76

-- 10 000 руб. (2500 кг х 4 руб.) -- оприходован закупленный у населения картофель;

Дебет 76 Кредит 50

-- 10 000 руб. - произведена оплата физическому лицу за приобретенный картофель.

Отпускная цена (с учетом НДС и без учета налога с продаж) установлена в размере 6,2 руб. за 1 кг картофеля.

Общая сумма выручки от реализации картофеля в розницу составила 15 500 руб. (6,20 руб. х 2500 кг).

Налоговая база определяется как разница между отпускной ценой картофеля с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

Таким образом, налоговая база составит 5500 руб. (15 500 руб. - 10 000 руб.).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации продукции, закупленной у населения, сумма НДС определяется расчетным методом с применением ставок 20% : (85% + 20% ) или 10% : (85% + 10%) (см. раздел "Применение расчетных ставок НДС"). При реализации картофеля налогообложение производится по ставке 10% согласно п. 2 ст. 162 НК РФ. Поэтому в данном случае применяется ставка 10% : 110%.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 500 руб. (5500 руб. х 10% : 110%).

---

Первичные документы

При закупке продуктов у населения оформляется закупочный акт. Форма акта унифицирована и приведена в постановлении Госкомстата России от 25.12.98 N 132 (форма N ОП-5).

Данный акт составляется в двух экземплярах в момент закупки сельскохозяйственных продуктов у населения (продавца) представителем покупателя-организации. Акт подписывается представителем организации, закупившим продукты, и продавцом, а также утверждается руководителем организации. Один экземпляр закупочного акта передается продавцу, второй остается у покупателя. В акте определяется стоимость товара. На основании акта оформляется расходный кассовый ордер. Деньги также могут быть перечислены на счет продавца.

Необходимо помнить, что товар, закупаемый у населения, должен проходить санитарно-эпидемиологический контроль качества, поэтому надлежит иметь документы, подтверждающие качество продукции (например, ветеринарное свидетельство).

При закупке у населения сельскохозяйственной продукции (или иных товаров) счет-фактура не составляется и запись в книге покупок не производится.

При реализации товаров, закупленных у населения, запись в книге продаж производится. По нашему мнению, в данном случае на основании лент ККМ целесообразно выписать счет-фактуру в одном экземпляре, где стоимость товара и сумму НДС расписать с учетом положений п. 4 ст. 154 НК РФ (см. выше).

Порядок заполнения декларации

Воспользуемся условием примера 6.

При заполнении декларации по налогу на добавленную стоимость данная операция будет отражена, как показано в таблице.

Таблица

Раздел 1. Расчет общей суммы налога

N п/п	Налогооблагаемые обЪекты	Код строки	Налоговая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога -- всего	010		20
		020		10
		030		20/120
		040	5500	10/110		500
	В том числе
1.1	Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям	050		20
		060		10
1.2	Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе	070		20
		080		10
1.3	Передача права собственности на предметы залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров (работ, услуг) по соглашению об отступном или новации, включая оплату труда в натуральной форме	090		20
		100		10
1.4	Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога	110		20/120
1.5	Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)	120		20/120
		130	5500	10/110		500
1.6	Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам	140		20
		150		10
1.7	Реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров	160		20
1.8	Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса	170		Х
1.9	Прочая реализация товаров (работ, услуг)	180		20
		190		10
		200		20/120
		210		10/110
2	Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд	220		20
		230		10
3	Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	240		20
4	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых	250		20/120
	товаров (работ, услуг), всего	260		10/110
	В том числе
4.1	Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет	270		20/120
	предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)	280		10/110
4.2	Сумма дохода, полученного по облигациям, векселям,	290		20/120
	товарному кредиту, подлежащая обложению	300		10/110
4.3	Сумма полученных страховых выплат, подлежащая	310		20/120
	обложению	320		10/110
4.4	Сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет	330		20/120
	увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)	340		10/110
5	Всего начислено НДС (сложите величины в пунктах 1, 2, 3 и 4 графы 6)	350	Х	Х	500

Порядок и сроки уплаты налога

Порядок и сроки уплаты НДС определены в ст. 174 НК РФ. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

В зависимости от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж налоговый период по НДС установлен как месяц либо как квартал. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Соответственно если в течение месяца сумма выручки превысила один миллион рублей, налоговый период устанавливается как месяц.

Если выручка от реализации продукции без учета НДС и налога с продаж в первом или в первом и во втором месяце квартала не превышала один миллион рублей, а в следующем месяце квартала превысила установленный порог, налогоплательщик обязан представить декларации по НДС помесячно за истекший период квартала. В данном случае декларации по налогу на добавленную стоимость должны быть представлены в ИМНС России не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выручка превысила один миллион рублей.

Срок уплаты НДС также зависит от налогового периода. Если организация представляет налоговые декларации помесячно, то и уплата налога производится помесячно (до 20-го числа следующего за отчетным месяца). Если же декларация представляется ежеквартально, то и уплата налога производится поквартально (до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Обратите внимание! Если у налогоплательщика сумма выручки в месяц не превышает одного миллиона рублей и при этом он представляет декларации ежемесячно, уплачивать налог следует ежемесячно.

Не платят НДС

Кроме льгот, установленных главой 21 НК РФ, налоговым законодательством установлены специальные режимы налогообложения, предусматривающие замену уплаты НДС другими видами налогов. Прежде всего это упрощенная система налогообложения и система, предусматривающая уплату ЕНВД. В настоящее время они регулируются соответствующими федеральными законами:

-- упрощенная система -- Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субЪектов малого предпринимательства";

-- система, предусматривающая уплату ЕНВД -- Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Обратите внимание! С 1 января 2003 года налогообложение при применении упрощенной системы и уплате ЕНВД будет регулироваться главами 26² и 26³ НК РФ соответственно. Согласно ст. 346¹³ главы 26² НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изЪявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, в период с 1 октября по 30 ноября должны подать в налоговый орган соответствующее заявление, в котором помимо прочего необходимо указать размер дохода за девять месяцев текущего года.

Кроме того, налогоплательщики могут получить освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж в совокупности не превысила один миллион рублей[2].

Организации и индивидуальные предприниматели по видам деятельности, по которым они не являются плательщиками, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

Налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, согласно п. 5 ст. 168 НК РФ должны выставлять счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога.

---

[1] О применении расчетных ставок НДС см. ниже.

[2] Подробнее об освобождении от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ см. в статье "Освобождение от уплаты НДС" // РНК, 2002, N 15. -- Примеч. ред.

Статья получена: Клерк.Ру