Патент для «упрощенца»: нежданные ограничения

ИА «Федеральное агентство финансовой информации» /

Е. Климова, консультант «Федеральное агентство финансовой информации»

УСН на основе патента официально является разновидностью обычной упрощенной системы налогообложения. Тем не менее у бизнесменов, применяющих особую «упрощенку» на практике, возникают отнюдь не простые проблемы.

Работать на основе патента вправе только индивидуальные предприниматели, которые не используют в своей деятельности труд наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом коммерсант должен осуществлять один из 58 видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.

 

 

Обратите внимание, если «упрощенец» осуществляет, к примеру, два вида деятельности, один из которых подпадает на патентную систему, он все равно не сможет и приобрести патент, и одновременно применять УСН (письмо УФНС по г. Москве от 28 ноября 2005 г. № 18-03/3/87218). В подобной ситуации коммерсанту придется работать на обычной «упрощенке». Работу на основе патента нельзя совмещать ни с каким иным видом деятельности. Причем обойти это ограничение не удастся, поскольку наличие нескольких направлений деятельности будет нарушением условий применения УСН на основе патента, а это ведет к возврату на общий режим налогообложения (п. 9 ст. 346.25.1 НК).

Кроме того, для применения УСН на основе патента в определенном регионе на его территории должен быть принят соответствующий закон. В нем власти, в частности, устанавливают перечень видов деятельности, по которым предпринимателю разрешается приобрести патент, но только в рамках того списка, что закреплен в Налоговом кодексе. Однако даже если закон на местном уровне существует, бизнесмен вовсе не обязан приобретать патент. Спецрежим является правом, а не обязанностью, и предприниматель в зависимости от собственного выбора может остаться на обычной упрощенной системе или на общем режиме.

Но стоит ли отказываться от предоставленного права?

За и против

Работая на основе патента, предприниматель, как и обычный «упрощенец», освобождается от ЕСН и НДФЛ (в отношении сумм, полученных от коммерческой деятельности), от налога на имущество (по ценностям, используемым в работе), а также от НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров. А вот взносы на обязательное пенсионное страхование придется уплачивать. В то же время Минфин разрешает уменьшить стоимость патента на сумму перечисленных «пенсионных» взносов. Единственное условие – стоимость патента не может быть снижена более чем на 50 процентов (письмо от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44).

Однако есть одно привлекательное условие – это отсутствие обязанности рассчитывать и уплачивать налог в зависимости от суммы полученного дохода. Здесь можно усмотреть сходство с ЕНВД. Платеж в казну ограничивается лишь стоимостью патента. Она составляет 6 процентов от потенциально возможного дохода по конкретному виду деятельности. Последняя величина определяется законами субъекта Федерации и напоминает вмененный доход (ст. 346.27 НК). Более того, если в регионе введен патент по деятельности, которая согласно статье 346.26 Налогового кодекса может быть переведена на «вмененку», то установленный размер годового дохода сравнивается с суммами базовой доходности, указанными в статье 346.29 Кодекса. Он не должен превышать их более чем в 30 раз.

Принимая решение о покупке патента, будьте готовы за 25 дней до начала работы оплатить треть его цены. Таково требование пункта 8 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. В целом суммы получаются вполне приемлемые. Например, согласно Закону города Москвы от 9 ноября 2005 г. № 54 при осуществлении фотоуслуг цена патента составит 13 500 рублей (225 000 руб. х 6%). Соответственно до начала работы придется заплатить 4 500 рублей (13 500 руб. : 3). Но если указанная сумма для начинающего коммерсанта окажется вдруг чрезмерно высокой, тогда можно приобрести не годовой патент, а лишь на девять месяцев, полугодие или один квартал (п. 4 ст. 346.25.1 НК). В этой ситуации цена рассчитывается исходя из выбранного периода. Так, если патент на фотоуслуги приобретать не на год, а на полгода, тогда его цена составит 6750 рублей (13 500 руб. : 2), а первый взнос – 2250 рублей (6750 руб. : 3). Оставшиеся две трети стоимости патента уплачиваются в казну не позднее 25 дней после окончания периода, на который выдан документ.

Как видите, в целом «патентная упрощенка» имеет свои плюсы, конечно, если власти установят в регионе приемлемые величины потенциально возможного дохода, от которого рассчитывается цена патента. Кроме того, возможность поработать на патенте только один квартал является неплохим шансом опробовать спецрежим.

В середине года патент не для всех

Если коммерсант, взвесив все «за» и «против», решает все же приобрести патент, здесь его подстерегает один под «подвох» от законодателей. Как отмечает Минфин в письме от 4 мая 2006 г. № 03-11-02/108, те, кто работают на общем режиме, могут в любой момент подать заявление на получение патента в налоговую (форма утверждена приказом ФНС от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417). Единственное условие – сделать это нужно не позднее чем за один месяц до начала применения спецрежима, то есть за месяц до начала очередного квартала.

Но когда патент решает купить предприниматель, работающий на обычной «упрощенке», он должен дождаться окончания года. Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 346.13 Налогового кодекса компании, применяющие УСН, не вправе перейти на другой режим до окончания налогового периода. Таковым для «упрощенцев» является календарный год (ст. 346.19 НК). К сожалению, данное условие четко прописано в главном налоговом документе, и финансисты в названном письме лишь напоминают о нем. Так что сегодняшние «упрощенцы» подать заявление на покупку патента смогут лишь в конце года и начать работу по патенту только с января 2007 года.

Временно распрощаться с «упрощенкой», нарушив лимиты, установленные статьей 346.13 Налогового кодекса, смысла не имеет. Поскольку, во-первых, не каждый коммерсант сможет превысить установленные названной статьей ограничения, а во-вторых, вернуться к УСН можно будет лишь по истечении одного года. Подобное условие установлено пунктом 7 статьи 346.13 Налогового кодекса, и оно в том числе справедливо и для «патентной упрощенки».

Отчетность «упрощенца»

Согласно статье 346.24 Налогового кодекса компании на УСН обязаны вести налоговый учет, заполняя книгу учета доходов и расходов. Ее форма утверждена приказом Минфина от 30 декабря 2005 г. № 167н. Формально данное требование распространяется и на коммерсантов, которые приобрели патент. В то же время в названной статье сказано, что ведение книги необходимо «для целей исчисления налоговой базы по налогу». Но ведь предприниматели, работающие на основе патента, единый налог не исчисляют, соответственно необходимость заполнения книги отсутствует.

Далее обратимся к порядку ведения книги учета доходов и расходов (приложение № 2 к приказу 167н). Там в пункте 1.2 указано, что показатели необходимы «для исчисления налоговой базы и суммы налога». Но, как мы уже сказали выше, налоговой базы и самого налога нет, есть лишь цена патента.

Более того, абзац 2 пункта 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса гласит, что нормы обычных «упрощенцев» распространяются на «патентных» с учетом нюансов, установленных указанной статьей. Отсутствие налога – это как раз и есть та особенность, которую нужно учитывать. А стоимость патента, которая заменяет налог, не зависит от полученных доходов и произведенных расходов. Таким образом, вести книгу вовсе не обязательно.

Правда, Минфин на этот счет придерживается иного мнения. В письме от 9 февраля 2006 г. № 03-11-02/34 финансисты отмечают, что предприниматели, работающие на основе патента, также должны заполнять книгу доходов и расходов. Представители Минфина подчеркивают, что «упрощенцы», получившие патент, все равно должны соблюдать установленные для УСН лимиты, в частности, доход по итогам отчетного периода не должен превышать 20 миллионов рублей (ст. 346.13 НК). Именно для того, чтобы следить за соблюдением ограничений, коммерсантам следует вести книгу доходов и расходов. Возможно, что в данном случае к требованию финансистов все-таки стоит прислушаться.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...