Применение «упрощенки» в рамках совместной деятельности

"Нормативные акты для бухгалтера" /

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 02.04.2007 № 03-11-05/56

Нередко фирмы объединяются для ведения той или иной деятельности. Обычно это оформляют договором простого товарищества. Полученную от совместной деятельности прибыль распределяют между всеми участниками пропорционально их вкладам в общее дело. Помимо прибыли, поступившей в рамках такого договора, у каждого из партнеров есть и другие доходы. Платить с них налоги они могут по упрощенной системе.

 

 

Конечно, при условии, что соблюдаются требования о стоимости основных средств, нематериальных активов, средней численности работников, размере доходов. О том, могут ли такие фирмы применять «упрощенку» в отношении доходов, полученных в рамках совместной деятельности, и рассказали финансисты в письме.

При упрощенной системе фирмы платят единый налог, который заменяет собой налог на прибыль, налог на имущество, единый соцналог и НДС. Из этого правила есть исключение. «Упрощенец» должен начислить и заплатить в бюджет НДС, если он выполняет роль налогового агента (например, арендует госимущество) или ввозит импортный товар из-за границы.

Единый «упрощенный» налог можно начислять:

• с полученных доходов;
• с полученных доходов за вычетом оплаченных расходов.

До 2006 года фирмы и предприниматели, которые начинали применять упрощенную систему, самостоятельно выбирали для себя объект налогообложения. Но с 2006 года главу 26.2 Налогового кодекса об «упрощенке» подкорректировали. Теперь выбирать объект обложения единым налогом могут не все. Эта «льгота» не распространяется на участников договора простого товарищества. Для них установили единственный объект налогообложения — «доходы минус расходы».

Следовательно, если фирма является участником совместной деятельности и впоследствии переходит на «упрощенку», то объект налогообложения она выбирать уже не вправе. А доходы от товарищеской деятельности фирма будет облагать в рамках упрощенной системы по общим правилам. Этот же порядок сохранится, если компания уже работала на «упрощенке» и использовала в качестве объекта обложения «доходы минус расходы». Для такой фирмы ничего не меняется.

А как поступить в том случае, если «упрощенная» компания начисляла единый налог только с доходов? Чтобы ответить на этот вопрос углубимся в историю. До 2006 года компания не могла сменить объект налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы. Однако в 2005 году в кодексе появилась еще одна «новинка». С 2006 года менять объект налогообложения стало разрешено. Правда, при одном условии: компания применяла «упрощенку» не менее трех лет.

У фирм-«упрощенцев», которые начисляли единый налог с доходов и заключили «товарищеские» договора до 2006 года, сложилась следующая ситуация. Если они применяли спецрежим с 2003 года, у них возникало право сменить объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» с начала 2006 года. Причем о такой смене нужно было уведомить налоговую инспекцию не позднее 20 декабря 2005 года (письмо Минфина России от 13.11.2006 № 03-11-04/2/235). Получается, что в 2006 году фирма могла спокойно быть товарищем и учитывать доходы от совместной деятельности при расчете единого налога. Если же применять «упрощенку» компания начала не с 2003, а, например, с 2004 или 2005 года, то воспользоваться правом на смену объекта налогообложения с начала 2006 года она не могла. Ведь трехлетний период применения спецрежима еще не прошел. При этом фирмы стояли перед выбором. Они могли либо продолжать платить со своей деятельности единый налог, но при этом расторгнуть договор совместной деятельности до 2006 года. Либо оставаться товарищами, но при этом утратить право на «упрощенку» с 2006 года. Ведь платить налоги с основной деятельности в рамках «упрощенки» и применять к доходам от совместной деятельности общий режим нельзя. Дело в том, что каждый из режимов распространяется на всю деятельность фирмы в целом.

Предположим, что в 2006 году компания перешла на «упрощенку». В дальнейшем она заключила договор простого товарищества. В таком случае фирма утратит право применять упрощенный спецрежим по окончании того квартала, когда такой договор был заключен.

Пример

С 2005 года ООО «Колорит» применяет «упрощенку». В I квартале 2007 года фирма заключила договор простого товарищества с другой компанией. Следовательно, с этого же квартала фирма утратила право применять «упрощенку». С 1 апреля 2007 года ей придется платить налоги по общей системе налогообложения.

Таким образом, если фирма, которая применяет «упрощенку» и платит единый налог с доходов уже третий год, планирует в следующем году стать товарищем, ей следует изменить объект налогообложения. Тогда она останется и «упрощенцем», и товарищем. Однако так не получится, если три года не прошло. В данном случае компании стоит задуматься, что для нее важнее: применять упрощенную систему либо быть товарищем.

Налоговый консультант И.Н. Стрельникова

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...