Н.А. Габец, автор книги «ПБУ 18/02 – это просто»
После возврата на традиционную систему уплаты налогов бывшему «упрощенцу» нужна отправная точка, с которой он должен возобновить учет. Подробности в статье.
Восстанавливаем бухучет
Чтобы восстановить входящее сальдо по счетам бухучета, воспользуйтесь первичными документами, данными оперативного учета, актами сверок взаиморасчетов и т. д.
Начальное сальдо по каждому счету при отсутствии таких данных на момент перехода на «упрощенку» отразите с помощью вспомогательного счета 00. Сделайте это таким образом:
Дебет 10 Кредит 00
– отражена стоимость материалов на складе;
Дебет 00 Кредит 68
– отражена задолженность организации по налогам и сборам (в разрезе субсчетов) и т. д.
Возникшую на нулевом счете разницу спишите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».
Разбираемся с налоговым учетом
Если после возврата к общему налоговому режиму фирма будет работать по кассовому методу, то особых сложностей у нее не будет. Но если фирма намерена использовать метод начисления, то при уходе с «упрощенки» у нее могут возникнуть проблемы.
Если вы получили аванс еще при «упрощенке», то должны были заплатить с него единый налог. Поэтому после возвращения на общий режим выручку за отгруженные товары (работы, услуги), в счет которых получен этот аванс, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Получается, что в этом случае при отгрузке товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете выручку признают, а в налоговом учете – нет. Значит, имеет место постоянная отрицательная разница. По ней нужно начислить постоянный налоговый актив.
В бухучете это отражают записями:
Дебет 90-1 Кредит 90-1 субсчет «Постоянные отрицательные разницы»
– отражена постоянная отрицательная разница в доходах от реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– начислен постоянный налоговый актив.
Если вы отгрузили товары (работы, услуги) во время работы на «упрощенке», то неоплаченную выручку не включали в облагаемый доход. Следовательно, вернувшись на общий режим, оплату за них отнесите к внереализационным доходам как доход «прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде» (п. 10 ст. 250 НК РФ). В этой ситуации в налоговом учете выручку признают, а в бухгалтерском – нет. В результате появляются постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство.
Пример
ООО «Прогресс» приобрело автомобиль до перехода на УСН. Его балансовая стоимость – 350 000 руб. В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации составляет 7000 руб., в налоговом – 3500 руб. (применен понижающий коэффициент 0,5).
В результате у «Прогресса» возникла вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив:
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»
– 3500 руб. (7000 руб. x 0,5) – отражена временная вычитаемая разница;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 840 руб. (3500 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив.
С 1 января 2006 года организация перешла на УСН. К моменту перехода остаток по счету 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» у «Прогресса» составил 42 000 руб., а по счету 09 – 10 080 руб. (42 000 руб. x 24%).
Поскольку после перехода на «упрощенку» погасить отложенный налоговый актив и уменьшить на него налог на прибыль фирма не сможет, его нужно списать. Бухгалтер «Прогресса» сделал это заключительными проводками года (31 декабря 2005 года):
Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02
– 42 000 руб. – списана временная вычитаемая разница;
Дебет 99 Кредит 09
– 10 080 руб. – списан отложенный налоговый актив.
На момент перехода на спецрежим (на 1 января 2006 года) остаточная стоимость автомобиля составляла:
- в бухгалтерском учете – 266 000 руб.;
- в налоговом учете – 308 000 руб.
За весь 2006 год «Прогресс» имел право списать на расходы часть стоимости автомобиля в сумме 154 000 руб. (308 000 руб. x 50%). Каждый квартал в книгу учета доходов и расходов бухгалтер должен был записывать сумму:
154 000 руб. : 4 квартала = 38 500 руб.
С 1 июля 2006 года (через полгода после начала применения УСН) фирма вынуждена применять общий налоговый порядок. К моменту возврата к традиционной системе остаточная стоимость автомобиля оказалась равной:
- в бухгалтерском учете – 224 000 руб. (266 000 руб. – 7000 руб. x 6 мес.);
- в налоговом учете – 231 000 руб. (308 000 руб. – 38 500 руб. x 2 квартала).
Бухгалтеру придется восстановить списанные при переходе на «упрощенку» временную вычитаемую разницу и отложенный налоговый актив:
Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02
– 42 000 руб. – восстановлена списанная временная вычитаемая разница;
Дебет 99 Кредит 09
– 10 080 руб. – восстановлен списанный отложенный налоговый актив.
За полгода работы на «упрощенке» начислена амортизация:
– в бухгалтерском учете – 42 000 руб. (7000 руб. x 6 мес.);
– в налоговом учете – 77 000 руб. (38 500 руб. x 2 квартала).
Таким образом, 30 июня 2006 года бухгалтер должен сделать в учете записи:
Дебет 44 Кредит 02
– 42 000 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»
– 35 000 руб. (77 000 – 42 000) – частично погашена временная вычитаемая разница;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 8400 руб. (35 000 руб. x 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.
С июля 2006 года в бухгалтерском учете «Прогресс» продолжит начислять амортизацию в сумме 7000 руб. в месяц. В налоговом учете ее будут рассчитывать исходя из остаточной стоимости автомобиля. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса. И поскольку срок полезного использования машины установлен, то надо исходить из него. Предположим, что оставшийся срок полезного использования авто составляет 32 месяца. Он одинаков и для бухгалтерского, и для налогового учета. Однако сумма амортизации будет разной:
– в бухгалтерском учете – 7000 руб.;
– в налоговом учете – 3609,37 руб. (231 000 руб. / 32 мес. x 0,5).
То есть бухгалтер будет отражать в учете временную вычитаемую разницу в сумме 3390,63 руб. (7000 – – 3609,37) в течение 32 месяцев (до тех пор, пока автомобиль не самортизируется в бухучете):
Дебет 44 Кредит 02
– 7000 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
Дебет 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 02
– 3390,63 руб. – отражена временная вычитаемая разница;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 813,75 руб. (3390,63 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив.
Через 32 месяца в бухучете амортизацию перестанут начислять, а в налоговом учете – продолжат (в сумме 3609,37 руб.). С этого момента временные вычитаемые разницы и отложенные налоговые активы будут постепенно погашаться до полной амортизации автомобиля в налоговом учете.
Каждый месяц бухгалтер «Прогресса» будет делать проводки:
Дебет 02 Кредит 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы»
– 3390,63 руб. – частично погашена временная налогооблагаемая разница;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 813,75 руб. (3390,63 руб. x 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 3192 -
