Расчет базы переходного периода

При формировании доходной части налоговой базы переходного периода налогоплательщик обязан был провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно (п. 1 ст. 10 Закона № 110-ФЗ). При инвентаризации следовало выделить из состава дебиторской задолженности и учесть в составе налоговой базы переходного периода суммы выручки за реализованные, но не оплаченные на 31 декабря 2001 года товары (работы, услуги), имущество, имущественные права.
Обратите внимание: в состав налоговой базы переходного периода должна быть включена выручка, определенная на основании ст. 249 НК РФ. То есть следовало учесть выручку не только от реализации продукции (товаров, работ, услуг), но и от реализации имущества (основных средств, материалов, ценных бумаг и т. д.) и имущественных прав.
Величина дохода от реализации, учитываемая при расчете базы переходного периода, формируется без предъявляемых покупателю налогов, то есть без НДС, акцизов и налога с продаж. В связи с тем, что в соответствии с законодательством о налогах и сборах экспортная пошлина отдельно покупателю не предъявляется, налоговую базу переходного периода она не уменьшает.
Обратите внимание: если сумма дебиторской задолженности по неоплаченной выручке относится к сделкам, расчеты по которым осуществлялись в иностранной валюте (экспорт), в бухгалтерском учете эта задолженность была сформирована с учетом курсовой разницы, исчисленной со дня отгрузки товара по 31 декабря 2001 года включительно. В бухгалтерском учете данная операция отражалась следующей записью:

Дебет счета 62 Кредит счета 91-1 (80)[1] -- отражена положительная курсовая разница.
Дебет счета 91-1 (80) Кредит счета 62 -- отражена отрицательная курсовая разница

Но курсовые разницы в целях налогообложения прибыли до 1 января 2002 года учитывались в составе внереализационных доходов (расходов)[2] по правилам бухгалтерского учета, то есть в том налоговом периоде, когда они были начислены. Следовательно, для целей налогообложения указанные курсовые разницы были учтены в 2001 году. Поэтому экспортную выручку следовало уменьшить на суммы положительных курсовых разниц (пп. 5 п. 1 ст. 10 Закона № 110-ФЗ).

Если организация по каким-либо причинам не учитывала в 2001 году и ранее курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте в целях налогообложения, величина налоговой базы переходного периода должна быть исчислена с учетом этих сумм. Например, организация до 1 января 2002 года для целей налогообложения производила корректировку балансовой прибыли в cправке на сумму курсовых разниц. В этом случае курсовые разницы следовало включить в состав внереализационных доходов налоговой базы переходного периода.
В составе налоговой базы переходного периода не должны были учитываться суммы дебиторской задолженности по выданным заемным средствам, выплаченным авансам по договорам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). Также не включаются в базу переходного периода суммы стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), на которые по состоянию на 31 декабря 2001 года право собственности организацией не было утрачено.
Форма учетного регистра, в котором налогоплательщик должен был учесть дебиторскую задолженность, на законодательном уровне не определена, поэтому каждый бухгалтер разрабатывал ее самостоятельно. Нами предложена форма справки, представленная в табл. 1.

Таблица 1.

В связи с тем, что ООО «Маяк» для целей налогообложения прибыли учитывало положительные курсовые разницы, доходы от реализации стройматериалов иностранному покупателю Roll Ltd включаются в базу переходного периода в сумме 1 100 000 руб. без учета курсовой разницы и отражаются в расчетной табл. 2.

Таблица 2

Дебиторская задолженность за реализованные до 1 января 2002 года имущественные права, не погашенная на 31 декабря 2001 года, должна быть учтена при формировании налогооблагаемой базы 2001 года (или более ранних периодов) в составе внереализационных доходов. Рассмотрим ситуацию, если в результате указанной сделки получен убыток. В таком случае налогооблагаемая прибыль корректировалась на сумму убытка, выявленного по такой сделке в бухгалтерском учете. Тогда сумма не погашенной на 31 декабря 2001 года дебиторской задолженности за реализованные имущественные права не подлежит включению в базу переходного периода.
Обратите внимание: данный порядок относится только к дебиторской задолженности, возникшей по уступке права требования, где предметом уступки были требования, возникшие по договорам реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Если же происходила реализация приобретенного и учитываемого на счете 58 (06, 58) «Финансовые вложения» права требования (реализация финансовых услуг), дебиторская задолженность по такой сделке, как требует ст. 10 Закона № 110-ФЗ, должна включаться в состав налоговой базы переходного периода. Это связано с тем, что организация, определяющая выручку для целей налогообложения «по оплате», корректировала свою налоговую базу в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (далее -- Справка) [3].

Следовательно, балансовая прибыль уменьшалась для целей налогообложения прибыли на величину неоплаченной выручки с учетом затрат, относящихся к этой сделке, и, значит, дебиторская задолженность по последующей реализации права требования до 1 января 2002 года не была учтена в целях налогообложения.
Для примера рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по договорам цессии, заключенными ООО «Маяк» в 2001 году.

Пример 2

Строительная организация ООО «Маяк» по договору купли-продажи, заключенному с ООО «Факел», отгрузила стройматериалы 1 февраля 2001 года на сумму 1 200 000 руб. ( в том числе НДС -- 200 000 руб.). Затем ООО «Маяк» (цедент) на основании договора цессии 1 сентября 2001 года уступило право требования ООО «Грань» (цессионарий). Предположим, что день заключения договора и день извещения должника совпадают. По условиям договора ООО «Маяк» передает ООО «Грань» все права требования по договору купли-продажи, за что ООО «Грань» обязуется заплатить 700 000 руб.
1 октября 2001 года ООО «Маяк» продает ООО «Весна» ранее приобретенное право требования долга, которое в сумме фактических затрат 600 000 руб. учитывалось на счете 58 «Финансовые вложения». Согласно условиям договора ООО «Весна» обязалось заплатить ООО «Маяк» за приобретенное право 650 000 руб.
ООО «Маяк» в 2001 году определяло выручку для целей налогообложения «по оплате», а с 1 января 2002 года перешло на метод начисления.
В бухгалтерском учете ООО «Маяк» названные операции были отражены в соответствии с табл. 3.

Таблица 3

На сумму полученного от продажи дебиторской задолженности ООО «Грань» убытка (500 000 руб.) ООО «Маяк» должно было скорректировать прибыль соответствующего отчетного периода 2001 года в п. 4.5 Справки. Значит, дебиторскую задолженность в сумме 700 000 руб. ООО «Маяк» не следует включать в налоговую базу переходного периода, так как она была учтена при формировании налогооблагаемой базы в 2001 году.
ООО «Маяк» в 2001 году определяло выручку для целей налогообложения «по оплате». Следовательно, балансовая прибыль была уменьшена на величину неоплаченной выручки от продажи права требования ООО «Весна» в п. 2.2 Справки с учетом затрат, относящихся к этой сделке. Значит, дебиторская задолженность по реализации права требования в сумме 640 000 руб. (650 000 руб. - 10 000 руб.) до 1 января 2002 года не была учтена в целях налогообложения. Поэтому она должна быть включена в налоговую базу переходного периода.
На основании проведенного анализа дебиторской задолженности за реализованные до 1 января 2002 года имущественные права с целью включения в базу переходного периода ООО «Маяк» была составлена расчетная табл. 4.

Таблица 4

Поскольку ст. 10 Закона № 110-ФЗ не содержит уточнения, какая дебиторская задолженность (числящаяся на балансе организации или учитываемая на забалансовом счете) подлежит включению в расчет налоговой базы, необходимо провести инвентаризацию и анализ дебиторской задолженности, ранее списанной организацией и учитываемой в настоящий момент на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов».
При этом важно установить, была ли одновременно со списанием такой задолженности увеличена налоговая база на сумму не полученной по сделке прибыли. Для этого необходимо выяснить основания списания дебиторской задолженности.
Если дебиторская задолженность была списана на основании постановления Правительства РФ от 18.08.95 № 817 (далее -- постановление № 817), она полностью должна включаться в базу переходного периода, так как указанная дебиторская задолженность до 1 января 2002 года не учитывалась в целях налогообложения. Сумма указанной задолженности корректировалась в п. 4.7 Справки того отчетного периода, в котором производилось списание дебиторской задолженности.
Если основанием для списания дебиторской задолженности являлось истечение срока исковой давности должника, она должна была отражаться на забалансовом счете налогоплательщика в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника[4]. В этом случае сумма дебиторской задолженности в соответствии с п. 15 постановления № 552 включалась в состав внереализационных расходов и учитывалась для целей налогообложения прибыли предприятий. При этом если на сумму прибыли, относящейся к сделке, в Справке увеличивалась налоговая база соответствующего отчетного периода, выручка и себестоимость по данной задолженности не включаются в налоговую базу переходного периода.

Пример 3

На забалансовом счете 007 «Списанная в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов» строительной организации ООО «Маяк» учитывалась дебиторская задолженность в сумме 890 000 руб., в том числе:
-- дебиторская задолженность ООО «Нимфа», списанная в соответствии с постановлением № 817, -- 240 000 руб.;
-- дебиторская задолженность ООО «Фея», списанная по истечении срока исковой давности, -- 290 000 руб.;
-- дебиторская задолженность ООО «Дебют», списанная по истечении срока исковой давности, -- 360 000 руб. При анализе списания данной дебиторской задолженности обнаружено, что корректировка балансовой прибыли на величину реально понесенного убытка не производилась.

ООО «Маяк», формируя доходную часть базы переходного периода, должно отразить дебиторскую задолженность, учтенную на забалансовом счете 007, как показано в табл. 5.

Таблица 5

Суммы выручки за реализованные, но не оплаченные на 31 декабря 2001 года товары (работы, услуги), имущество, имущественные права, которые следовало включить в базу переходного периода, налогоплательщики должны были показать в строке 011 листа 12 декларации по налогу на прибыль организаций.

В подпункте 2 п. 1 ст. 10 Закона № 110-ФЗ закреплено, что в составе внереализационных доходов необходимо отразить суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, если такие суммы ранее при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не были включены. Напомним, что согласно Закону № 2116-1 в состав внереализационных доходов (расходов) включались суммы признанных должником или присужденных судом штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств до фактического их получения. Однако постановлением КС РФ от 28.10.99 № 14-П указанная норма была признана противоречащей Конституции Российской Федерации. В связи с этим ряд организаций, руководствуясь данным постановлением, корректировали в Справке налогооблагаемую прибыль на неполученные суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций. Поэтому по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно эти суммы должны быть начислены в бухгалтерском учете, и, как установлено ст. 10 Закона № 110-ФЗ, их необходимо включить в состав внереализационных доходов при расчете налоговой базы переходного периода.

Для расчета величины штрафов, пеней и (или) других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, включаемых в налоговую базу, можно использовать использовать табл. 6.

Тaблица 6

Пример 4

По состоянию на 31 декабря 2001 года на счете 58 «Финансовые вложения» строительная организация ООО «Маяк» учитывала финансовый вексель номиналом 1 000 000 руб. со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 15 февраля 2002 года с процентами 3% годовых», который получила по акту приема-передачи векселя от 1 июня 2001 года в счет оплаты по договору купли-продажи.
Кроме того, ООО «Маяк» в ноябре 2001 года предоставило ООО «Кедр» заем в 500 000 руб. По условиям договора займа ООО «Кедр» в момент погашения суммы основного долга обязалось выплатить ООО «Маяк» проценты за пользование заемными средствами из расчета 7% годовых. Период начисления процентов за пользование заемными средствами обозначен в договоре займа с 1 ноября 2001 года по 31 октября 2002 года включительно.

При переходе на определение доходов и расходов по методу начисления по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно в составе внереализационных доходов строительная организация должна отразить доходы, определенные в соответствии со ст. 271 НК РФ, ранее не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (см. ст.10 Закона № 110-ФЗ).
По данному векселю в базу переходного периода ООО «Маяк» включило сумму процентов, определяемую по следующей формуле:
П = Н (С : 100%) (В : 365 дн.),

где П -- сумма процентов по векселю, руб.;
Н -- номинал векселя, руб.;
С -- процентная ставка по векселю, % годовых;
В -- срок обращения векселя, дней.

Так как в векселе не указана дата начисления, проценты исчисляются с того дня, когда выписан вексель, то есть с 1 июня 2001 года. Процентный доход по настоящему векселю рассчитывается в соответствии с табл. 7.

Таблица 7

Кроме того, ООО «Маяк» в базе переходного периода отразило проценты за предоставленный ООО «Кедр» заем исходя из следующего расчета:

П = З (С : 100%) (В : 365 дн.),

где П -- сумма процентов по займу, руб.;
З -- сумма основного долга, руб.;
С -- процентная ставка по договору займа, % годовых;
В -- период начисления процентов, дней.

Проценты за пользование заемными средствами, подлежащими к получению и включаемыми в расчет доходной части базы переходного периода, рассчитываются в соответствии с табл. 8.

Таблица 8

Включенные в налоговую базу переходного периода внереализационные доходы налогоплательщики должны были отразить в строках 012 и 013 листа 12 декларации по налогу на прибыль организаций.

Пример 5 Строительная организация ООО «Маяк» в 2001 году в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями, утвержденными Минстроем России от 04.12.95 № БЕ-11-260/7 (утратили силу в связи с изданием письма Госстроя России от 09.11.2001 № НМ-6128/7), создавала резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений. Данный резерв имеет переходящий остаток на 1 января 2002 года на счете 96 (89) «Резервы предстоящих расходов и платежей» 180 000 руб.

Поскольку такой резерв не предусмотрен главой 25 НК РФ, остатки, числящиеся на счетах бухгалтерского учета на 1 января 2002 года в сумме 180 000 руб., должны быть включены в состав доходов переходного периода в том случае, если отчисления в этот резерв до 2002 года уменьшали размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Последний элемент, который должен быть учтен в составе доходов налоговой базы переходного периода, связан с наличием у организации ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг (пп. 6 п. 1 ст. 10 Закона № 110-ФЗ). Налогоплательщик должен был включить в состав доходов суммы отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг, учитываемых на 1 января 2002 года, в виде разницы между ценой приобретения и балансовой стоимостью этих ценных бумаг по состоянию на 31 декабря 2001 года. Суммы отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг учитывались при исчислении налога на прибыль в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в действие главы 25 НК РФ.

Данный элемент отражается по строке 017 листа 12 декларации по налогу на прибыль организаций (у ООО «Маяк» показатель отсутствует).

Пример 6

Итак, строительная организация ООО «Маяк», сформировав доходную часть налоговой базы переходного периода в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона № 110-ФЗ, отразит ее в строках листа 12 декларации по налогу на прибыль организаций[5]5 (табл. 9).

Таблица 9

Порядок формирования расходной части базы переходного периода налогоплательщика, переходящего на определение доходов и расходов по методу начисления, регулируется п. 2 ст. 10 Закона № 110-ФЗ.
По состоянию на 1 января 2002 года в расходную часть налоговой базы переходного периода налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по методу начисления, должен был включить следующие элементы:
-- себестоимость реализованных, но не оплаченных товаров (работ, услуг), которая не была учтена для целей налогообложения до 1 января 2002 года;
-- суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с введением в действие главы 25 НК РФ;
-- внереализационные расходы, не учитывавшиеся для целей налогообложения до 1 января 2002 года;
-- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
-- суммы положительных разниц от переоценки ценных бумаг.

Налогоплательщики, работавшие «по оплате», корректировали балансовую прибыль для целей налогообложения не только на величину неоплаченной выручки (непогашенная дебиторская задолженность), но и на величину себестоимости, коммерческих и управленческих расходов в доле, относящейся к неоплаченной выручке. Поэтому себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, приходящиеся на сумму выручки, включенную в состав доходов базы переходного периода, налогоплательщик должен был включить в состав расходов базы переходного периода. Эти расходы должны учитываться только при их документальном подтверждении. Под документальным подтверждением понимается наличие первичных документов, свидетельствующих о факте несения расходов и их принадлежности к себестоимости реализованных, но не оплаченных на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), и Справки, содержащей информацию о произведенной корректировке балансовой прибыли (строки 1.2, 2.1 «б» и др.).
Для организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность на протяжении ряда лет, вопрос подтверждения величины себестоимости, включаемой в состав налоговой базы переходного периода, наиболее сложный. Для определения величины себестоимости им необходимо суммировать данные по строке 2.1 «б» Справки за все годы, когда возникла неоплаченная дебиторская задолженность, числящаяся на балансе и учитываемая на забалансовом счете. Это максимальная величина, которую можно будет подтвердить. Однако не следует забывать, что Справка была введена только начиная с отчетности за 1997 год. Каким образом можно будет подтвердить включение в базу неоплаченной себестоимости, относящейся к более ранним периодам, сказать сложно. А ведь такая себестоимость у некоторых предприятий была. Например, дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, списанная за баланс в 1997 году, по состоянию на 31 декабря 2001 года еще учитывалась организацией, то есть попадала в базу переходного периода. Возникла она как минимум в 1993 году. Если налогоплательщик не сможет подтвердить, что ранее производилась корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму себестоимости, приходящейся на неоплаченную выручку, в базе переходного периода он должен учесть дебиторскую задолженность без учета относящейся к ней себестоимости.
Обратите особое внимание: стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но нереализованных товаров (работ, услуг), определенная по состоянию на 31 декабря 2001 года в бухгалтерском учете, не учитывается при расчете налоговой базы переходного периода.
Сформированные суммы незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции в целях налогообложения будут учтены в 2002 году и последующих периодах как прямые расходы. Несмотря на то что порядок оценки указанных остатков для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 года кардинально отличается от порядка оценки по правилам бухгалтерского учета, налогоплательщикам не следовало пересчитывать их для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ на 1 января 2002 года.
Себестоимость реализованных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следовало отразить в строке 021 листа 12 декларации по налогу на прибыль.

Пример 7

Воспользуемся данными примеров 1 и 2. Предположим, что строительная организация ООО «Маяк» включила в налоговую базу переходного периода непогашенную на 1 января 2002 года дебиторскую задолженность от реализации:
-- работ ООО «Сигнал» -- 700 000 руб.;
-- товара (стройматериалов) ООО «Мечта» -- 1 100 000 руб.
Себестоимость работ и товара с учетом коммерческих и управленческих расходов составила 1 400 000 руб.
Непогашенная на 1 января 2002 года дебиторская задолженность от реализации:
-- компьютера И.И. Иванову -- 20 000 руб. Остаточная стоимость компьютера 18 000 руб.;
-- переуступки прав требования (финансовых услуг) ООО «Весна» -- 640 000 руб. Фактические затраты ООО «Маяк» по приобретению права требования составили 600 000 руб.

При составлении расчета от фактической прибыли за 2001 год строительная организация сделала в Справке корректировку балансовой прибыли (табл. 10).

Таблица 10

По строке 2.1 «а» была отражена непогашенная дебиторская задолженность за реализованные работы, товары (700 000 руб. + 1 100 000 руб.). По строке 2.1 «б» -- себестоимость, относящаяся к реализованным, но неоплаченным работам и товарам. По строке 2.2 «а» -- непогашенная дебиторская задолженность за реализованный компьютер и переуступку права требования (20 000 руб. + 640 000 руб.). По строке 2.2 «б» -- остаточная стоимость реализованного компьютера 18 000 руб. и стоимость приобретения (фактические затраты, учитываемые на счете 58) уступки права требования 600 000 руб.
Таким образом, в состав расходов базы переходного периода, уменьшающих доходы, ООО «Маяк» включило следующие суммы:
-- себестоимость, относящуюся к реализованным, но неоплаченным товарам (работам, услугам), включая управленческие и коммерческие расходы, 1 400 000 руб. (строка 2.1 «б» Справки);
-- остаточную стоимость реализованного компьютера и фактические затраты по приобретению права требования долга 618 000 руб. (строка 2.2 «б» Справки).

В состав расходов, уменьшающих доходы налоговой базы переходного периода, следовало включить суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с введением в действие главы 25 НК РФ. Кроме того, на 1 января 2002 года налогоплательщики должны были отразить в налоговом учете стоимость объектов, относящихся к амортизируемому имуществу, согласно классификации и оценке, предусмотренным главой 25 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее -- постановление № 1). Для этого необходимо было провести полный анализ объектов, учитываемых налогоплательщиком на балансовых счетах:
-- 01 «Основные средства»;
-- 04 «Нематериальные активы»;
-- 08 «Вложения во внеоборотные активы». При проведении анализа по данному счету прежде всего следовало выделить объекты недвижимости, на которые организация подала документы для государственной регистрации права собственности. По правилам главы 25 НК РФ такие объекты должны быть включены с 1 января 2002 года в состав амортизируемого имущества;
-- 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (для предприятий, которые в 2001 году еще работали по старому Плану счетов);
-- 97 (31) «Расходы будущих периодов».

Налогоплательщики должны были выделить из состава амортизируемого имущества объекты основных средств и нематериальных активов, введенные в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых 10 000 руб. и менее или срок эксплуатации менее 12 месяцев. Остаточная стоимость данных объектов единовременно подлежала списанию на расходы, учитываемые при формировании базы переходного периода, и отражению по строкам 022 и 023 листа 12 декларации по налогу на прибыль.
Оценка стоимости объектов основных средств осуществлялась с учетом переоценки, проведенной по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года. Величина переоценки не должна превышать 30% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества, числящегося в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом всех проведенных ранее в соответствии с действующим законодательством переоценок вплоть до переоценки по состоянию на 1 января 2001 года включительно).
Кроме того, единовременному списанию подлежали и суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с главой 25 НК РФ не учитываются для целей налогообложения в качестве нематериальных активов. Например, компьютерные программы, на которые отсутствуют исключительные права, до 2001 года в соответствии с ранее действовавшим законодательством относились к нематериальным активам, а согласно нормам главы 25 НК РФ таковыми не являются.
Если числящиеся по состоянию на 31 декабря 2001 года на счете 04 «Нематериальные активы» расходы относятся к сделкам с конкретными сроками исполнения (права получены на конкретный срок), они не могут быть учтены в налоговой базе переходного периода. Такие расходы в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ должны равномерно уменьшать размер налоговой базы 2002 года и более поздних периодов в течение оставшегося срока использования данных объектов.

Единовременно следовало списать в расходы переходного периода и суммы недоначисленной амортизации по переданным в производство малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) стоимостью менее 10 000 руб. или со сроком эксплуатации менее года. Эта норма относится только к налогоплательщикам, работавшим в 2001 году по старому Плану счетов и в соответствии с учетной политикой начислявшим амортизацию по данным МБП в размере 50% от их стоимости.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью более 10 000 руб. и со сроком эксплуатации более года, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета признавались МБП независимо от их стоимости, на основании пп. 3 п. 2 ст. 10 Закона № 110-ФЗ должны быть учтены в составе амортизируемого имущества для дальнейшего учета остаточной стоимости этих объектов по правилам ст. 322 НК РФ. К таким МБП относятся орудия лова, специальная и форменная одежда, временные (нетитульные) сооружения, специальные инструменты и приспособления и т. п.

Налоговая база переходного периода уменьшается на суммы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету в составе расходов будущих периодов, но согласно нормам главы 25 НК РФ считаются расходами текущего периода. К ним, в частности, могут относиться расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программных продуктов, прав пользования телефонным номером, ремонтом объектов основных средств.
Обратите внимание: расходы, которые согласно условиям сделок на приобретение объектов относятся к нескольким отчетным периодам, не могут уменьшать размер налоговой базы переходного периода. В частности, остаточная стоимость лицензий, программных продуктов и прав пользования телефонным номером, приобретенных на определенный договором срок, для целей налогообложения прибыли должны учитываться аналогично остаточной стоимости нематериальных объектов и равномерно уменьшать размер налоговой базы 2002 года и более поздних периодов в течение оставшегося срока использования данных объектов.

Пример 8

По состоянию на 31 декабря 2001 года на счетах бухгалтерского учета строительной организации ООО «Маяк» числились остатки (табл. 11).

Таблица 11

На основании проведенного анализа объектов, учитываемых налогоплательщиком на балансовых счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 97 (31) «Расходы будущих периодов», с целью включения в базу переходного периода ООО «Маяк» составило расчетную табл. 12.

Таблица 12

Наименование объекта учета	Балансовый счет	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования (по данным бухгалтерского учета), мес.	Остаточная стоимость на 31.12.2001, руб.	Сумма единовременного списания на расходы базы переходного периода, руб.
Принтер	01	6500	96	3200	3300
Компьютер	01	24 800	96	18 000	--
Телефон/факс	01	4300	96	2100	2200
Копировальный аппарат	01	16 700	96	3200	--
Лицензия на ведение строительных работ	04	36 000	36	2000	--
Неисключительные права на программный продукт	04	18 000	загрузка...     Постоянная ссылка на статью "Расчет базы переходного периода": Рассказать другу E-mail друга*: Ваше имя: Ваш e-mail:   Оценка: 4.0 (голосов: 16) Ваша оценка: Супер! Хорошо Средне Терпимо Ужас автор, только что текст Ваш комментарий Имя: Сообщение: Защитный код:   Уведомлять о новых комментариях E-mail:   Поиск по базе статей:		Темы статей Автомобили Бизнес и финансы Дети и их родители Дом и семья Интернет Компьютеры Культура и искусство Медицина и Здоровье Наука и образование Спорт Строительство и ремонт Туризм и путешествия Как выбирать искуственный облицовочный камень Как ухаживать за котенком и приучить к туалетному лотку Нанесение мраморной крошки Как побороть страх перед работой Что делать, если разбился ртутный термометр? Правильное питание для будущих мам Памперсы. Вред и польза Как "пережить" пробки на дорогах Как успешно пройти собеседование Что такое антиоксиданты Новые статьи Противовирусные препараты: за и против Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан Как выбрать блеск для губ Чего боятся мужчины Как побороть страх перед неизвестностью Газон на участке своими руками Как правильно стирать шторы Как просто бросить курить

Вместе с этой статьей обычно читают:

Налог с базы переходного периода: уплата и отчетность Налоговую базу переходного периода налогоплательщики рассчитали еще в 2002 году. В то же время уплата исчисленного с этой базы налога для многих организаций растянулась на пять лет — до 2007 года. Но все ли нюансы уплаты этого налога и представления декларации мы помним? » Бухгалтерия и аудит - 1575 -

Новые правила расчета налоговой базы переходного периода ToT / Новые правила расчета налоговой базы переходного периода Павел ПОЗДЕЕВ, генеральный директор ООО "НПФ МАНТИКА", г. Москва Ирина КИРИЛИНА, эксперт "Расчета" Опубликовано: журнал "Расчет" N 7 2002 год Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ изменил правила расчета так называемой налоговой базы переходного периода. » Бухгалтерия и аудит - 2504 -

Новые правила расчета налоговой базы переходного периода ToT / Новые правила расчета налоговой базы переходного периода Павел ПОЗДЕЕВ, генеральный директор ООО "НПФ МАНТИКА", г. Москва Ирина КИРИЛИНА, эксперт "Расчета" Опубликовано: журнал "Расчет" N 7 2002 год Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ изменил правила расчета так называемой налоговой базы переходного периода. » Бухгалтерия и аудит - 0 -

Расчет базы переходного периода по налогу на прибыль. ToT / С. М. Джаарбеков, Заместитель генерального директора ЗАО "МЦФЭР-консалтинг". » Бухгалтерия и аудит - 2575 -

Расчет налога на прибыль в переходный период ToT / Д. ВЕСЕЛОВ, аудитор Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N7 / 2002г. » Бухгалтерия и аудит - 1888 -