Штрафы и пени - только от лени

Наверняка всем представителям бухгалтерской профессии приходилось слышать о таком понятии, как налоговая ответственность. О том, в каких случаях можно избежать этой ответственности и как складывается судебная практика в сфере налоговых правонарушений, наш разговор с кандидатом юридических наук, юристом компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" Еленой Овчаровой.

Материал предоставлен
журналом «Вестник московского бухгалтера» № 35 - 2003г.

Итак, наиболее распространенными и самыми вероятными причинами привлечения фирмы к налоговой ответственности являются нарушения в учете доходов и расходов, а также нарушения в уплате налогов (ст. 120 НК РФ "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения"; ст.

 

 

122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога").

У юристов есть коронная фраза: "Основанием освобождения от ответственности является отсутствие правонарушения". Если вы считаете, что налоговый инспектор незаконно доначислил вам налог или несправедливо начислил штраф, умейте оспорить свои права в суде. Ну а чтобы судебное решение было принято в вашу пользу, следует подковаться по основным вопросам налогового законодательства.

Елена Овчарова: "Для того, чтобы привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 120, 122 НК необходимо наличие недоимки. Допустим, вы совершили какие-то грубые нарушения правил бухгалтерского учета, которые привели к неуплате налога. Или у вас образовалась неуплата налога по другим причинам, но у вас имеются переплаты в предыдущих налоговых периодах, либо в этом же налоговом периоде по налогам, которые причитаются к уплате в тот же самый бюджет. В этом случае недоимка не образуется, к тому же если сумма переплат больше или равна сумме доначислений. Практика не привлечения к ответственности по данным статьям достаточно распространенна, она основывается на пункте 42 Постановления пленума Высшего арбитражного суда №5 от 28 февраля 2001 года".

Следует отметить, что данная практика применяется в арбитражных судах Москвы повсеместно. Примером может стать такая ситуация: чиновники снимают возмещение НДС по счетам-фактурам, полученным в более поздние налоговые периоды, хотя фактически все условия для вычетов проведены в текущем налоговом периоде. Или наоборот, если в налоговом периоде был реализован товар поставщикам: средства от поставщиков получены, поставщиками товары были приняты к учету, и в этом периоде не был возмещен НДС, поскольку вовремя не было счетов-фактур.

Если счета-фактуры получены в более поздние налоговые периоды, когда налогоплательщик принял налог к вычету, мы можем без уточнения в налоговой декларации в другом налоговом периоде использовать право на вычет. Бывает, что налоговые органы к этому придираются. В этом случае следует сослаться на упомянутое постановление Высшего арбитражного суда.

Или вот еще пример: НДС по авансам в одном периоде получаем, аванс и НДС по авансу не выплачиваем, а в другом периоде происходит реализация и НДС, уплаченный по авансу, принимается к вычету. Сумма доначислений в предыдущем налоговом периоде и сумма НДС, не принятая к вычету в текущем, равны, то есть недоимки (задолженности перед бюджетом) не образуется.
По словам юристов, очень часто возникают спорные ситуации, связанные с противоречиями в налоговом законодательстве. Самый верный способ избежать ответственности - обращение за разъяснениями по конкретному вопросу в налоговую инспекцию и четкое следование полученным рекомендациям. По закону налоговики обязаны проинструктировать налогоплательщика в письменном виде о порядке применения налогового законодательства. Поэтому, следуя указаниям чиновников, вы автоматически освобождаетесь от ответственности, иначе говоря, "переводите стрелки" на самих налоговиков.

В таком же духе можно выстроить взаимоотношения с другими контролирующими ведомствами: таможней, внебюджетными фондами и т.д. Пусть сами отвечают за свои нечеткие указания... закон на стороне налогоплательщика!

Следующий любопытный пример, часто встречающийся в судебной практике - статья 119 НК "Непредставление налоговой декларации".

Елена Овчарова: "В данной статье предусмотрена ответственность только для налогоплательщика, но не для налогового агента. С налогового агента могут быть взысканы только исчисленные и удержанные им налоги. Если не исчислены и не удержаны налоги, то ответственность согласно статье 123 НК может быть к нему применена в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Но удержать с него налог никак нельзя, так как в отличие от налогоплательщика, с которого наряду со штрафом могут взыскать пени, с налогового агента можно взыскать только штраф".
Есть еще она тонкость: налоговый агент представляет отдельную декларацию, поэтому ответственность по ст. 119 НК не применяется, так как там прописаны требования к налогоплательщику.

Особый случай с начислением штрафов, когда в налоговую инспекцию представляется нулевая декларация.
Елена Овчарова: "Если декларация нулевая, то сумма штрафа налогоплательщика определяется от суммы налога, подлежащего уплате на основе декларации. Если срок задержки предоставления декларации составлял не более 180 дней, то штраф будет равен 100 рублям, если более 180 дней, то штрафа вообще не будет, поскольку в этом случае штраф определяется в процентном отношении от суммы, подлежащей уплате на основании декларации. Декларация нулевая, а значит, штраф не с чего начислять".

Интересно с точки зрения судебной практики применение статьи 116 НК "Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе", особенно если речь идет о регистрации обособленных подразделений фирмы.
Елена Овчарова: "Что касается постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений юридического лица, то оно считается созданным с момента образования хотя бы одного стационарного рабочего места, которое существует более месяца на другой территории. Организация должна стать на учет в налоговый орган в течение 30 дней с момента создания такого обособленного структурного подразделения фирмы. Следует иметь в виду, что если филиал зарегистрирован на территории, подведомственной налоговому органу, в котором фирма уже стоит на учете в качестве налогоплательщика, то обязанности постановки на учет повторно не существует. В данном случае нельзя привлечь к ответственности по статье 116 НК".

Следующая статья налогового законодательства, по которой распространена судебная практика - 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля".
Елена Овчарова: "За каждый не представленный документ фирма несет ответственность в виде штрафа в размере 50 рублей. Эта ответственность применяется только при условии получения письменного требования налогового органа о представлении документов, требование должно быть конкретизировано. При вынесении решения о привлечении к ответственности должно быть указано, какие конкретно документы не представлены по какому именно требованию. Как правило, это в решении не указывается, а значит, является основанием для освобождения от ответственности".

Так что, господа бухгалтеры, внимательно читайте налоговый кодекс и будьте готовы к тому, чтобы неточности и недоработки закона обернуть в свою пользу!

Подготовила Наталья КОПЫЛОВА

Настоящая энциклопедия для бухгалтера!
Система «ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА» включает нормативно-правовые документы, комментарии, консультации, справочные и другие материалы, необходимые в работе.

Обращайтесь по тел.(812) 740-78-96, portal@kodeks.ru

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...