Учет расходов на рекламу в печатной продукции

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Реклама в периодических печатных изданиях

В современных условиях хорошая реклама - одно из важных условий для продвижения на рынке продукции или услуг организации. Не менее важно правильно отражать эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической уплаты денежных средств (пункт 18 ПБУ 10/99). При размещении рекламы в периодических печатных изданиях расходы признаются по мере опубликования объявлений.

 

 

Если производится предварительная оплата услуг по размещению рекламы, то следует руководствоваться пунктом 3 ПБУ 10/99, согласно которому не признаются расходами организации денежные средства, выплаченные в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Сумма перечисленной предоплаты отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

Расходы на рекламу могут учитываться на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или на счете 44 «Расходы на продажу» в зависимости от характера деятельности организации. По мере опубликования рекламных объявлений и получения счетов-фактур от издательства делается запись по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 60 на сумму, относящуюся к опубликованным объявлениям. Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 60. Ставка НДС на услуги по размещению рекламы может составлять 10 или 20% в зависимости от характера издания.

При приобретении рекламных услуг на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик может предъявить к вычету суммы уплаченного НДС после принятия услуг к учету и при условии их фактической оплаты и наличия соответствующих первичных документов. Эта операция отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 264 расходы на рекламу в печатных изданиях признаются в размере фактически произведенных расходов. Поэтому сумма НДС по таким расходам также принимается к вычету в полном объеме.

В налоговом учете рекламные расходы также признаются по мере публикации в печати. Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ расходы на рекламу относятся к косвенным расходам и учитываются в полном объеме в составе расходов того отчетного периода, в котором они осуществлены.

Организации и физические лица, рекламирующие свою продукцию, являются плательщиками налога на рекламу на основании подпункта «з» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Налог на рекламу является местным налогом, установление налоговой ставки относится к компетенции местных органов власти. Ставка налога не может превышать 5% от стоимости рекламных услуг (без НДС).

В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на рекламу отражается в составе прочих операционных доходов организации и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В налоговом учете суммы налога на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и в составе косвенных расходов полностью учитываются в составе расходов текущего месяца.

Пример 1.

Организация заключила договор с издательством на публикацию рекламных объявлений в трех номерах специализированного журнала, выходящего один раз в месяц. Стоимость одного рекламного объявления составляет 1320 руб. (в том числе НДС - 120 руб.). Организация перечислила предоплату в сумме 3960 руб. Ставка налога на рекламу - 5%.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Перечислена предоплата за рекламные услуги	60	51	3960
Отражены расходы на публикацию одного объявления	26 (44)	60	1200
Отражена сумма НДС по оказанным рекламным услугам (1200 х 10%)	19	60	120
Предъявлена к вычету сумма уплаченного НДС	68	19	120
Начислен налог на рекламу (1200 х 5%)	91-2	68	60

Рекламная печатная продукция

Один из видов рекламной деятельности организации - изготовление рекламных брошюр, буклетов, каталогов, цель которых - предоставление информации или поддержание интереса к организации, к выпускаемой продукции или оказываемым услугам.

Как правило, подобная печатная продукция предназначена для распространения во время выставок, переговоров, других мероприятий в течение длительного периода времени.

Оприходование рекламных буклетов и другой аналогичной рекламной продукции отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, уплаченного поставщикам, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 60.

Изготовление рекламных брошюр, буклетов, каталогов облагается НДС по ставке 20%.

После принятия печатной продукции к учету организация имеет право предъявить к вычету сумму уплаченного НДС. Основанием для вычета являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую оплату.

По мере отпуска рекламных материалов их стоимость списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в производственных и торговых организациях – на счет 44 «Расходы на продажу».

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы в размере фактически произведенных расходов. Рекламные расходы относятся к косвенным расходам и полностью учитываются в составе расходов отчетного периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Поэтому данные рекламные расходы признаются при фактической передаче рекламных материалов и включении их в состав расходов на продажу.

Налог на рекламу исчисляется исходя из фактически произведенных расходов на рекламу (без НДС). Фактически произведенными считаются расходы, которые включены в состав расходов на продажу текущего периода. Поэтому налог на рекламу начисляется не на всю сумму оплаты за приобретенные рекламные материалы, а только на сумму непосредственно израсходованных (переданных потенциальным клиентам, партнерам, розданным во время выставок, переговоров и т.п.)

Пример 2.

Организация перечислила предоплату издательству за изготовление рекламных брошюр в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Во время проведения рекламной кампании были розданы брошюры на сумму 15 000 руб. Ставка налога на рекламу - 5%.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Перечислена предоплата издательству	60	51	60 000
Оприходованы рекламные брошюры (60 000 – 60 000 х 20 / 120)	10	60	50 000
Отражен НДС по оприходованным рекламным материалам	19	60	10 000
Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и оприходованным материалам	68	19	10 000
Стоимость розданных рекламных материалов включена в состав расходов на продажу	44	10	15 000
Начислен налог на рекламу (15 000 х 5%)	91-2	68	750

Часто возникает вопрос: являются ли рекламной продукцией визитные карточки, изготовленные для сотрудников организации и, соответственно, следует ли начислять налог на рекламу на стоимость их изготовления?

Напомним, что реклама – это распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Визитная карточка не соответствует этим условиям, поэтому не может быть признана рекламным материалом, поэтому затраты на изготовление визитных карточек не должны облагаться налогом на рекламу.

Визитные карточки в современном мире являются деловым обычаем. Они способствуют лучшей организации контактов. Использование визитных карточек помогает эффективнее использовать рабочее время, позволяет лучше организовать передачу информации и сведений об организации и ее представителях.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение визитных карточек для определенного круга сотрудников, которые при выполнении своих служебных обязанностей общаются с представителями сторонних организаций, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на изготовление визитных карточек относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Организация имеет право предъявить к вычету сумы НДС, уплаченные поставщику, но только в том случае, если имеются надлежащим образом оформленные счет-фактура и документы, подтверждающие оплату.

Если счет-фактура отсутствует, что часто происходит при приобретении за наличный расчет, визитки принимаются к учету по фактической стоимости. НДС возмещению не подлежит. Для налогового учета расходы на приобретение визиток полностью включаются в состав прочих расходов.

Чтобы отнесение затрат на приобретение визитных карточек в состав расходов, принимаемых для налогообложения прибыли, было правомерным (напомним, что в целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты), необходимо оформить документы, подтверждающие необходимость использования визиток. Целесообразно издать распоряжение, в котором указывается список лиц, которым в силу их должностных обязанностей выдаются визитные карточки, а также ведомость, по которой сотрудники получают визитки.

Пример 3.

А) Организация приобрела визитные карточки для сотрудников. Перечислена предоплата в сумме 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Перечислен аванс за визитки	60	51	1800
Оприходованы визитные карточки (1800 – 1800 х 20 / 120)	10	60	1500
Отражен НДС (1800 х 20 / 120)	19	60	300
Предъявлен к вычету уплаченный НДС	68	19	300
Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам	26	10	1500

Б) Визитки на общую сумму 1800 руб. приобрело подотчетное лицо. К авансовому отчету приложен товарный чек и чек ККМ, счет-фактура отсутствует.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Выданы под отчет денежные средства	71	50	1800
Оприходованы визитные карточки	10	71	1800
Списана стоимость визиток, выданных сотрудникам	26	10	1800

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...