На практике встречаются случаи, когда заказчик - заемщик при строительстве объекта выполняет сам функции инвестора, и для осуществления строительства берет заемные средства. В бухгалтерском учете денежные средства от полученного займа отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а проценты, по полученному займу причитающиеся к уплате отражаются по кредиту счета 66 -1.
В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основного средства признается сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. В затраты включаются, регистрационные сборы, государственные пошлины, проценты по займам. В бухгалтерском учете амортизация по объектам основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Если объект строительства, принятый в эксплуатацию используется собственником для производства продукции и документы переданы на регистрацию, то в этом случае амортизацию по такому объекту начислять можно, даже если не получено свидетельство на право собственности.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" (далее ПБУ 15/01)).
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии условия: возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива то есть после фактического начала работ (пункт 27 ПБУ 15/01). Регистрационные сборы и государственные пошлины в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств при принятии к учету (пункт 8 ПБУ 6/01). Данные затраты отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (пункт 31 ПБУ 15/01). С этого момента организация признает затраты по займам расходами того периода, в котором они произведены (пункт 12 ПБУ 15/01).
Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (пункт 14 ПБУ 15/01), для отражения таких расходов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы". На основании пункта 20 ПБУ 15/01 включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов учитываются как расходы будущих периодов, в период строительства включаются в первоначальную стоимость объекта, а после фактического начала эксплуатации - в состав операционных расходов.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства включает в себя сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного состояния, в котором оно пригодно для использования.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).
Проценты по займам учитываются в составе внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Пунктом 1 статьи 269 НК РФ определена величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении займа в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Суммы расходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли не учитываются (пункт 8 статьи 270 НК РФ). Дополнительные затраты, связанные с привлечением инвестиционного займа, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли основные средства относятся к амортизируемому имуществу, если они находятся на праве собственности; используются организацией для извлечения дохода; стоимость объекта погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ). По основным средствам, права собственности на которые необходимо регистрировать, включение в состав амортизируемого имущества производится с момента подачи документов на регистрацию (пункт 8 статьи 258 НК РФ). Факт подачи документов подтверждает расписка в получении документов на государственную регистрацию с указанием даты их представления. Амортизация в налоговом учете по объекту амортизируемого имущества начинает начисляться 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, то есть с месяца, в котором имущество стало использоваться для извлечения дохода.
Пунктом 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №160 приведен перечень затрат, которые не включаются в стоимость объекта основных средств.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 3733 -
