Л.В. Клименкова, эксперт "УНП"

На спецрежиме комиссионер...

Работая на упрощенной системе налогообложения, организация-комиссионер не является плательщиком НДС (ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, у нее отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур.

 

 

Но это правило относится только к услугам, оказанным в рамках договора комиссии. То есть счет-фактура не выставляется только на сумму комиссионного вознаграждения.

После отгрузки товаров покупателю комиссионер в течение пяти дней должен выставить ему счет-фактуру от своего имени на полную стоимость товаров, выделив НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Пример 1.
Организация-комиссионер получила от комитента товары стоимостью 5400 руб., в том числе НДС - 900 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 1000 руб. и удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей. Вся партия товара реализована оптом в том же месяце.
Если комиссионер, работая на "упрощенке", продолжает вести бухгалтерский учет, то он делает следующие записи:
Дебет 004
- 4500 руб. (5400 - 900) - учтены товары, полученные от комитента без НДС;
Дебет 51 Кредит 62
- 6400 руб. - получены денежные средства от покупателя, включая комиссионное вознаграждение.
Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"
- 6400 руб. - отражена задолженность перед комитентом за проданный товар;
Кредит 004
- 4500 руб. - отгружены товары (также выставлен счет-фактура на сумму 5400 руб., в том числе НДС - 900 руб.);
Дебет 76 субсчет "Расчеты
с комитентом" Кредит 90-1
- 1000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 76 субсчет "Расчеты
с комитентом" Кредит 51
- 5400 руб. - перечислена задолженность комитенту за проданный товар.

В книге доходов и расходов комиссионер отразит только сумму комиссионного вознаграждения, так как именно она будет являться доходом комиссионера по договору комиссии.

..или комитент

А теперь рассмотрим обратную ситуацию - на "упрощенке" находится комитент, а организация-комиссионер уплачивает НДС.
Не являясь плательщиком НДС, комитент передает товары на реализацию без НДС. Поэтому комиссионер при отгрузке товаров покупателю счет-фактуру от своего имени не выставляет (см. также статью "Ошибка комиссионера").

Пример 2.
Организация-комитент передала комиссионеру товары на реализацию стоимостью 4500 руб. (без учета комиссионного вознаграждения). Себестоимость товаров составляет 2500 руб. Вознаграждение комиссионера - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб. Вознаграждение удерживается комиссионером из поступивших от покупателя средств. Вся партия товара получена и реализована оптом в одном месяце.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 45 Кредит 41
- 2500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62
- 5700 руб. - отражена оплата товара, включая комиссионное вознаграждение;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 5700 руб. - отражена выручка за отгруженную продукцию на основании отчета комиссионера;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 2500 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 44 Кредит 76 "Расчеты
с комиссионером"
- 1200 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 1200 руб. - списаны расходы на продажу;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"
- 4500 руб. - получены денежные средства за реализованный товар от комиссионера.

Комиссионное вознаграждение комитент не может учесть в расходах при расчете единого налога. Статья 346.16 НК РФ, где дается закрытый перечень расходов, принимаемых при упрощенной системе, не содержит такого вида расхода, как оплата услуг посредника.

Но в нашем примере этот факт не отразится на конечном результате операции. У нас комиссионер вознаграждение за посреднические услуги удерживает из поступивших от покупателя денежных средств. Поэтому сумма дохода комитента в книге доходов и расходов будет указана уже за минусом вознаграждения, то есть будет равна фактически поступившей сумме на расчетный счет комитента (ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация может усложниться, если комиссионер не участвует в расчетах. В этом случае комитент получит всю вырученную сумму за проданный товар, включая комиссионное вознаграждение. А в состав доходов при упрощенной системе налогообложения попадают суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что в книге доходов и расходов бухгалтер должен отразить всю сумму с учетом вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Но в дальнейшем после перечисления вознаграждения комиссионеру оно не попадет в состав расходов. Как мы уже отметили, оно не уменьшает доходы при "упрощенке".

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...