Ирина Зевакина, эксперт «УНП»
Споры между компаниями и налоговиками по вопросу, а имела ли место реконструкция, возникают из-за расплывчатой формулировки термина в Налоговом кодексе.
Цитируем документ
«...к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции...»
Пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ
Если проведенные работы подпадают под это определение, то затраты на них увеличат стоимость основного средства и будут списываться в дальнейшем через амортизационные отчисления (п. 2 ст. 257 НК РФ). Когда же затраты на работы учитываются как расходы на ремонт, они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в том периоде, в котором были осуществлены (п.
5 ст. 272 НК РФ).
Чем руководствуются суды
На практике применить определение реконструкции из Налогового кодекса довольно сложно. Непонятно, что является технико-экономическими показателями, повышение которых приводит к реконструкции. Простой пример: при замене линолеума на паркет пол становится теплее. Есть ли это то самое повышение технико-экономического показателя?
Из-за высокой цены вопроса споры с налоговиками на тему ремонта и реконструкции часто доходят до суда. Судьи в таких случаях пользуются и другими документами, в которых есть определение ремонта или реконструкции. Среди них:
- письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.84;
- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279;
- Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения, утвержденное приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312;
- Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утверждена постановлением Госстроя России от 05.03.04 № 15/1.
Большинство судебных решений, которые мы проанализировали, приняты в пользу налогоплательщиков. Признавая проведенные работы ремонтом, суды указывают на то, что ремонт включает устранение неисправностей изношенных элементов. При этом данные элементы восстанавливают или меняют на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели зданий (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.02.06 № Ф04-675/2006 (20077-А46-33)). Но полная замена каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов может быть признана реконструкцией.
Частные случаи, когда суды признали проведенные работы ремонтом, а не реконструкцией, мы свели в таблицу.
Доказательства лишними не будут
При возможном споре с налоговой инспекцией компании помогут документы, которые подтвердят, что на самом деле был ремонт, а не реконструкция.
Один из таких документов - дефектная ведомость. Ремонт - это устранение неисправностей. Поэтому в первую очередь эти неисправности необходимо выявить и зафиксировать их наличие документально в дефектной ведомости (постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17.08.99 № 1965/99). Унифицированной формы такого документа нет, поэтому организации могут составить ведомость в произвольной форме. Заключение о недостатках помещения, которые необходимо устранить, может дать и сторонний эксперт. Это будет дополнительным доказательством того, что работы были ремонтом (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.10.05 № Ф04-6994/2005 (15567-А46-33)).
На стадии планирования подспорьем для компаний служит перечень работ, которые относятся к ремонту (положения № 279 и 312).
Еще один документ, свидетельствующий о проведении именно ремонтных работ, - заключение экспертизы специализированной фирмы. Оно может подтвердить, что уже проведенные работы являются ремонтом, а не реконструкцией (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.05 № А55-14520/04-22).
Частные случаи, когда суды признали проведенные работы ремонтными
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 3369 -
