Необходимость своевременно сдавать декларации и платить налоги висит над фирмами и предпринимателями как дамоклов меч. Ведь если этого не делать, штрафов не избежать. Однако из этих правил есть приятные исключения.
Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ (далее – Закон) действует до сих пор.
Правда, налоговики часто про него забывают, и из-за этого у них возникают налоговые споры с фирмами и предпринимателями. Как показывает арбитражная практика, суды обычно встают на сторону «малышей».
Критерии отбора
Для начала напомним, кто относится к субъектам малого предпринимательства. В соответствии со статьей 3 Закона для этого должны соблюдаться следующие условия.
В уставном капитале организаций, претендующих на статус малого предприятия, не должна превышать 25 процентов доля участия:
– Российской Федерации или ее регионов;
– общественных и религиозных организаций;
– благотворительных и иных фондов;
– фирм, не являющихся малыми.
Кроме того, важна средняя численность работников за отчетный период. Например, для промышленных и строительных предприятий она не может превышать 100 человек, а для оптовой торговли – 50. Отметим, что самый низкий предел для организаций розничной торговли и бытового обслуживания населения – 30 человек. При этом малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, приобретают статус такового по критериям вида деятельности, преобладающего при подсчетах годовых оборотов или прибыли.
Предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) также относятся к субъектам малого предпринимательства. Причем, как указала судебная комиссия по гражданским делам Верховного Суда России в своем определении от 14 декабря 2000 г., статус физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, достаточен для отнесения его к числу субъектов малого предпринимательства.
Если выполняются все вышеперечисленные требования, то определяющим условием при уплате различных налогов является дата государственной регистрации.
Споры по НДС
Рассмотрим, например, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 ноября 2003 г. № Ф04/5812-1039/А75-2003. Предприниматель, зарегистрировавшийся в 2000 году, представил в налоговую инспекцию декларации по НДС за 2001 и 2002 годы только в конце 2002 года. Сумма подлежащего к уплате налога на основании этих деклараций частично была уплачена до подачи деклараций, а оставшаяся часть – в декабре 2002 года.
В результате камеральной налоговой проверки эти действия предпринимателя налоговики расценили как нарушение срока представления деклараций. На этом основании было вынесено решение о взыскании штрафа. Он предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 119 Налогового кодекса. Предприниматель штраф платить отказался. Тогда налоговики обратились в суд. Однако судьи встали на сторону предпринимателя, аргументировав свое решение тем, что он не является плательщиком НДС.
На этом налоговики не успокоились и обратились в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Их усилия были напрасны. Арбитры также встали на сторону ответчика (предпринимателя).
В своем постановлении судьи указали, что ответчик является субъектом малого предпринимательства (ст. 3 Закона). Для налогоплательщиков этого статуса изменения налогового законодательства, которые создают менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими, не работают в течение первых четырех лет их деятельности. В этот период малые предприниматели подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. На это указано в пункте 1 статьи 9 Закона.
При принятии решения судьи использовали определения Конституционного Суда России от 7 февраля 2002 г. № 37-О и от 1 июля 1999 г. № 111-О. На их основании арбитры пришли к выводу, что введение статьей 143 Налогового кодекса с 1 января 2001 года НДС для индивидуальных предпринимателей не означает, что одновременно на них перестает распространяться действовавший порядок налогообложения на момент их государственной регистрации. В итоге судьи резюмировали, что предприниматель может не платить НДС и не сдавать декларации по нему до 2004 года.
Дополнительная нагрузка
Рассмотренное дело далеко не единично. Например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление от 16 сентября 2003 г. № А10-5598/02-4-Ф02-2985/03-С1) также встал на сторону малого предпринимательства. В этом случае речь шла о НДС и налоге с продаж. Цепочка рассуждений была построена аналогично приведенной. Кроме того, судьи поставили акцент на ухудшении условий ведения деятельности, поскольку у предпринимателя в связи с изменением налогового законодательства возникли новые обязанности. Это ведение налогового учета, составление счетов-фактур, ведение книг продаж и покупок.
Судьи также указали, что введение НДС и налога с продаж является для предпринимателей дополнительным налоговым бременем. Включение суммы этих налогов в стоимость продукции (работ, услуг) увеличивает ее цену и тем самым снижает спрос покупателей. Это также свидетельствует о том, что введение данных налогов создает менее благоприятные условия по сравнению с условиями, действовавшими на момент государственной регистрации.
В заключение
Фирмы также могут рассчитывать на поддержку судей. Например, организация выиграла у налоговиков дело по уплате единого налога на вмененный доход (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 июля 2003 г. № Ф04/3593-1133/А27-2003). Налоговики пытались доначислить этот налог из-за неправильного применения корректирующего коэффициента, учитывающего место осуществления предпринимательской деятельности. А судьи на основании вышеприведенных аргументов доказали, что, поскольку не истекли четыре года с момента государственной регистрации, фирма имела право вообще не начислять единый налог, а использовать прежнюю систему налогообложения. Тем более что перевод на уплату ЕНВД увеличит размер платежей в бюджет.
Во всех рассмотренных арбитражных делах четко прослеживается позиция судей. Она гласит, что если изменения налогового законодательства не в пользу «малышей», то первые четыре года можно руководствоваться правилами, действовавшими на дату государственной регистрации. Причем ухудшение условий может заключаться не только в дополнительном налоговом бремени, но и в исполнении других обязанностей, за уклонение от которых грозит штраф.
Е.Е Амарина, эксперт АГ «РАДА»
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2517 -
