Я Вас прощаю или как простить долг?

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451 /

Бывают ситуации, когда должникам прощают долг, например, за объем покупок и другое. Сумма прощенной покупателю задолженности относится на финансовые результаты организации (подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ), включая сумму НДС. Дело в том, что согласно пункту 11 Постановления Правительства от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, в частности, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы. Поэтому основания для принятия к вычету суммы НДС нет.

В Письме от 21 марта 2006 года №03-04-11/60 «О применении налогового вычета по НДС» Минфин Российской Федерации указал, что при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю НДС.

 

 

Поэтому у получателя нет правовых оснований для вычета:

«Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы налога на добавленную стоимость, правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется».

Кроме того, организация вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при следующем условии. Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Однако, согласно разъяснениям, приведенным в Письмах Минфина Российской Федерации от 28 марта 2006 года №03-03-04/1/295 и от 17 марта 2006 года №03-03-04/1/257, в случае если материнская компания приобрела право требования долга по договору лизинга к собственной дочерней российской организации, после чего заключено соглашение о прощении долга, при этом доля участия материнской компании в уставном капитале дочерней организации составляет 100%, указанная операция для целей налогообложения рассматривается как списание кредиторской задолженности, поскольку организация не получает в собственность какого-либо имущества, и у нее отсутствуют основания для применения льготы, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Сумма списанной кредиторской задолженности, как уже отмечено, подлежит включению в состав внереализационных доходов. Аналогичная ситуация складывается и при безвозмездном получении работ или услуг – норма подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ на них не распространяется.

А если долг прощается частично? Предоставление скидки, например, при достижении определенного объема покупок, представляет собой частичное прекращение обязательства покупателя по оплате продукции вследствие прощения ему долга (статья 415 ГК РФ). Как сообщили чиновники Минфина Российской Федерации в Письме от 15 сентября 2005 года №03-03-04/1/190, как до 1 января 2006 года, так и после вслучае, когда цена единицы товара по документам не меняется, то полученная покупателем скидка в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ расценивается как безвозмездно полученное имущество. Соответственно, такие суммы следует включить во внереализационные доходы в том периоде, в котором покупатель воспользовался скидкой. В случае, когда в соответствии с договором из-за скидки происходит пересмотр цены товара, чиновники финансового ведомства привели следующие разъяснения:

«Что касается отражения в налоговой базе по налогу на прибыль покупателя скидки, предоставленной ему путем пересмотра цены товара, сообщаем, что у данного налогоплательщика, в том числе иностранной организации, налогооблагаемого дохода не возникает».

То есть и до и после 1 января 2006 года в учете следует отразить пересмотренную цену. При этом и у продавца и у покупателя должны быть первичные документы, в которых указана окончательная (измененная) цена товара. Кроме того, в Письме Минфина Российской Федерации от 15 сентября 2005 года №03-03-04/1/190 разъясняется, что в случае изменения цены товара организации следует подать уточненные налоговые декларации за тот период, в котором произошла реализация ценностей.

С целью стимулирования заказчиков на практике широко применяются скидки с цены реализации, например, скидка за объем покупок и тому подобное. По вопросу порядка исчисления и уплаты НДС в случае предоставления скидки клиенту (в 2006 году) после реализации товара предлагаем следующий пример:

Пример 1 из консультационной практики ЗАО « BKR- ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

Вопросы:

1. Условиями договора поставки предусмотрено при выполнении покупателем определенных условий (объем поставок, своевременная оплата) предоставление покупателю по итогам месяца скидки (без НДС). Предоставление скидки не меняет цену отгруженной покупателю в течение месяца продукции.

2. В результате предоставления скидки у поставщика сформировалась кредиторская задолженность перед покупателем. Считается ли данная кредиторская задолженность авансовым платежом, увеличивающим налогооблагаемую базу по НДС?

Обоснование:

1. Налоговые последствия выплаты премий (скидок).

В настоящее время многие организации (в том числе торговые) применяют различные системы поощрения и привлечения покупателей. В большинстве случаев все сводится к предоставлению скидок.

При этом обращаем Ваше внимание, на необходимость документального подтверждения предоставляемых скидок в целях исключения возможных налоговых рисков, связанных с доначислением налоговыми органами налогов до уровня рыночных цен, рассчитанных в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также квалификацией предоставляемых скидок как прощение долга.

Мнение налоговых органов о порядке предоставления и документального оформления скидок на товары выражено в Письмах УМНС Российской Федерации по городу Москве от 22 ноября 2001 года №03-12/53959 и от 21 ноября 2001 года №03-12/53672.

При применении в своей деятельности системы скидок, рекомендуем Вам следующее:

1) закрепить систему действующих на предприятии скидок в своих внутренних документах;

2) разработать механизм предоставления скидок (маркетинговую политику), предусматривающий условия, порядок и размеры всех действующих в организации скидок. Если такой механизм отсутствует или не закреплен документально, то предоставление скидки следует обосновать приказом (распоряжением) руководителя, указав товар и сумму скидки на него;

3) правила применения скидок прописать в условиях договора (дополнительного соглашения к нему) или сделать в договоре ссылку на маркетинговую политику (если таковая имеется).

4) В случаях, когда договор купли-продажи как отдельный документ отсутствует, и условия применения скидок сторонами не согласованы, то в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации роль договора может сыграть и другой документ (пункту 2 статьи 434 ГК РФ). Например, товарная накладная на отгрузку (при условии, что в ней отражены все существенные в данном случае условия: предмет, цена, факт применения скидки, при этом обязательны подписи сторон, которые участвуют в сделке).

Однако, во избежание споров с налоговыми органами, которые, как правило, настаивают на наличии договора (дополнительного соглашения), и, как следствие, могут усомниться в правомерности и обоснованности предоставления скидки, все-таки рекомендуем Вам все условия о применении скидок оговорить в договоре (дополнительном соглашении к нему).

Кроме того, обращаем Ваше внимание на то, что, определяя налоговые последствия выплаты премий, необходимо исходить из того, что расходы компании-продавца, связанные с выплатой премий, должны отвечать общим принципам отнесения затрат на расходы: они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 16 статьи 270 НК РФ определено, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы.

Предоставление покупателю бонуса в данном случае нельзя признать дарением (глава 32 ГК РФ), поскольку оно обусловлено выполнением покупателем определенных условий договора поставки, а согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 572 ГК РФ при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Предоставление бонуса в рассматриваемом случае является формой вознаграждения покупателя за выполнение определенных условий, предусмотренных договором поставки.

В бухгалтерском учете сумма предоставленного бонуса признается расходом организации на основании пункта 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации« ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 марта 1999 года №33н.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (пункт 18 ПБУ 10/99).

Предоставление бонуса может оформляться кредит-нотой - расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы.

Документальным подтверждением расхода, по нашему мнению, может являться заключенный с покупателем договор поставки, справка о выполнении условий договора, обусловливающих возникновение у покупателя права на бонус, расчет суммы предоставленного бонуса, а также второй экземпляр кредит-ноты.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ, согласно абзацу 1, 2 пункта 1 которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Данные расходы являются внереализационными и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Очевидно, что выплата премий связана с продвижением товаров на рынке. В то же время премии выплачиваются покупателю за выполнение определенных условий реализации продукции, которая находится у него в собственности.

В связи с этим в возможном споре налоговый орган может использовать аргумент, что условия, которые необходимо выполнить покупателю для получения скидок, связаны с реализацией товара, право собственности, на который продавцу уже не принадлежит (а в некоторых случаях право собственности на товар не принадлежит и покупателю). Таким образом, налоговый орган может не согласиться с тем, что указанные премии – экономически обоснованный расход продавца.

На наш взгляд целесообразно, для преодоления риска в договорах с покупателями указывать на то, что целью предоставления скидок (выплаты премий) является увеличение общих продаж компании-продавца. Из этих положений будет следовать, что предоставление скидок и выплата премий обусловлены, прежде всего, коммерческими интересами.

Следовательно, предоставление премий отвечает основным критериям обоснованности расходов, так как:

- они экономически оправданны, поскольку направлены на увеличение объема продаж, а, следовательно, и на увеличение дохода продавца;

- рациональны, поскольку доход от возможного увеличения продаж перекрывает «потери» от предоставления премий;

- обусловлены обычаями делового оборота.

2. Налогообложение скидок, предоставленных покупателю после реализации товара.

В российском законодательстве (гражданском, бухгалтерском) отсутствует понятие «скидка». Кроме того, до выхода Федерального закона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон №58-ФЗ) не было упоминаний о скидках и в законодательстве о налогах и сборах.

Несмотря на то, что в Гражданском кодексе отсутствует определение скидок, по своей сути скидка представляет собой изменение цены договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 ГК РФ:

«договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей».

В соответствии с пунктом 2 статьи 424 ГК РФ изменение цены товара после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

Это отличает скидку от прощения долга. Как уже указывалось, скидка носит договорный, двусторонний характер, тогда как решение о прощении долга принимает единолично кредитор. Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязательств (статья 415 ГК РФ). Договором такое решение не оформляется.

Если договором возможное изменение цены не предусмотрено, то речь может идти только об изменениях сумм дебиторской задолженности покупателя при взаиморасчете сторон, то есть прощении части долга. Неправильное оформление первичных документов может привести к признанию ее прощением долга и к увеличению налогооблагаемой базы, так как налоговые органы прощение долга приравнивают к безвозмездной передаче имущественных прав (например, Письмо МНС Российской Федерации от 17 сентября 2003 года №02-5-11/210-АЖ859 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Суд откажется признать прощение долга безвозмездной сделкой (например, Постановление ФАС Московского округа от 30 декабря 2003 года по делу №КГ-А40/10506-03), в случае, если продавец представит договор купли-продажи или поставки, в котором четко прописаны условия предоставления скидки.

Поэтому выше мы акцентировали Ваше внимание на необходимость указания условий предоставления скидок в договоре.

Относительно порядка отражения в учете предоставляемых скидок, указанные в Вашем запросе, сообщаем следующее:

Если в договоре скидка не связана с изменением цены единицы товара, то данная форма поощрения покупателя относится к премии – выплата вознаграждения за выполнение определенных условий договора, не влияющая на первоначальную цену товара.

Закон №58-ФЗ дополнил статью 265 НК РФ подпунктом 19.1, вступающим в силу с 1 января 2006 года, в соответствии с которым расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, будут учитываться в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Письмо Минфина Российской Федерации от 15 июля 2005 года №03-03-04/1/79 «Об учете в целях налогообложения прибыли предоставленных продавцом скидок» определяет учет предоставленных продавцом скидок в целях налогообложения прибыли до 2006 года.

В данном письме отмечено, что действующая редакция НК РФ (до 01.01.2006 года) не предусматривает принятия к вычету из базы по налогу на прибыль скидок, бонусов и вознаграждений, выплачиваемых продавцом покупателю.

В случае предоставления скидки, предусмотренной договором, уже после реализации продавцу необходимо откорректировать размер начисленной ранее выручки. В бухгалтерском учете исправления будут внесены в месяце предоставления скидки. А вот в налоговом учете продавцу придется подавать уточненные декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором была отражена выручка от данной реализации. В частности, таким образом, предложено отражать скидку Письмом ФНС Российской Федерации от 25 января 2005 года №02-1-08/8@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли предоставленных продавцом скидок».

В Письме, на которое Вы ссылаетесь говориться про корректировку выручки и уточненные декларации в том случае, когда происходит изменение первоначальной цены договора (вносятся соответствующие изменения в накладные и счета фактуры). Только тогда нужно корректировать выручку. В большинстве же случаев скидка предоставляется без изменений накладных и счетов фактур.

А в случае пересмотра суммы задолженности покупателя по рассматриваемому договору, то есть освобождения покупателя от имущественной обязанности заплатить за приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы, проданных покупателю товаров, то такая сумма скидка в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как, по мнению налоговых органов, подобные скидки следует рассматривать как безвозмездную передачу имущественного права.

С 1 января 2006 года в результате внесения изменений Законом №58-ФЗ ситуация изменяется.

Таким образом, в 2006 году продавцу, который предоставляет по условия договора скидку в случае выполнения покупателем объема покупок без изменения цены единицы реализованного товара, не придется вносить изменения в декларацию по прибыли за тот отчетный период, когда был учтен доход от сделки. Сумма скидки в составе внереализационных расходов уменьшит прибыль за период ее предоставления.

Письмо Минфина Российской Федерации от 15 сентября 2005 года №03-03-04/1/190 также разъясняет порядок учета скидок (премий) с 1 января 2006 года в зависимости от вида предоставляемых скидок (путем пересмотра цены товара или без изменения цены товара).

В случае если скидка или премия предоставляется покупателю без изменения цены единицы товара, (продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи), то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы, проданных покупателю товаров, то такая скидка с 1 января 2006 года отражается в составе внереализационных расходов.

В том случае, если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ. Как указывает, Минфин Российской Федерации данное положение распространяется на вышеназванные премии (скидки), полученные покупателем как до 1 января 2006 года, так и после.

Такого же порядка в соответствии с разъяснениями Минфина Российской Федерации в Письме от 9 августа 2005 года №03-03-04/1/155 «О расходах на скидки» следует придерживаться при предоставлении торговых скидок по результатам продаж за определенный период времени, которые рассматриваются как вознаграждения в виде скидок.

Таким образом, по нашему мнению, в 2006 году, если условиями договора предоставляемая скидка не изменяет первоначальную стоимость единицы товара, то налоговая база по НДС не корректируется, а сумма предоставленной скидки отражается следующей проводкой:

Дебет счета 91 Кредит счета 62 (76).

Кроме того, обращаем Ваше внимание, на Письмо Минфина от 28 сентября 2006 года №03-04-11/182 в котором указано, что:

«премии, полученный покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период НДС не облагаются».

Относительно квалификации предоставляемой скидки (премии) в качестве полученного аванса (предварительной оплаты) сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 487, 500, 711 ГК РФ предварительная оплата товара (работы) – это обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара.

Налоговое законодательство предварительную оплату также определяет как оплату (частичную оплату) в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подпунктом 1 пунктом 1 статьи 251 НК РФ, подпунктом 2 пункта 1 статьи 167, статья 154 НК РФ).

Согласно, статьи 487 ГК РФ полученная предоплата порождает обязанности продавца поставить (передать) товар.

В то же время, предусмотренные договором скидки (без изменения цены товара), являются формой поощрения продавцом покупателя за выполнение определенных условий договора, то есть, по сути, обязательством продавца выплатить предусмотренную договором премию покупателю в случае приобретения последним определенного объема продукции.

Таким образом, предусмотренная договором скидка (премия) за выполнение определенных условий договора является расходом продавца, который возникает после отгрузки определенного объема продукции (выполнения иных условий договора).

Поскольку условиями договора поставки предусмотрено предоставление бонуса по итогам исполнения условий договора поставки за месяц, следовательно, и в целях налогообложения прибыли (как и в бухгалтерском учете) данные расходы должны быть признаны расходами текущего месяца.

В данном случае у продавца возникает обязательство выплатить премию (скидку) покупателю за выполненные условия договора за текущий месяц, и, на наш взгляд, не может быть квалифицировано в качестве аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок в следующем месяце, так как начисленная продавцом премия (скидка) не является обязательством продавца произвести отгрузку продукции в следующем периоде, а является именно вознаграждением покупателя за уже приобретенную (полученную) продукцию.

Если скидка обусловлена договором и наступлением определенного условия, то стороны могут составить акт о достижении таких условий. Что касается возврата денежных средств, составляющих сумму скидки, при наступлении таких условий, то необходимо отметить следующее. Учитывая формулировку пункта 4 статьи 453 ГК РФ о том, что стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон, стороны договора в целях избежания соответствующих рисков должны оговаривать, что излишне уплаченная сумма подлежит возврату покупателю компанией-продавцом.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции	Первичный документ
Дебет	Кредит
Январь 2006года
62	90	118000	Отгружена продукция покупателю	Накладная
90	68	18000	Начислен НДС	Счет-фактура
51	62	118000	Поступила оплата от покупателя	Выписка по расчетному счету
91	62-ск (76)	10000	За выполнение условий договора начислена (предоставлена) премия (скидка) за январь	Кредит-нота, бухгалтерская справка (смотреть Примечание 1)
Февраль 2006года
62	90	118000	Отгружена продукция покупателю	Накладная
90	68	18000	Начислен НДС	Счет-фактура
91	62-ск (76)	5000	За выполнение условий договора начислена (предоставлена) премия (скидка) за февраль	Кредит-нота (смотреть Примечание 1)
62-ск (76)	62	15000	Взаимозачет обязательств (январь-февраль)	Акт зачета взаимных требований (протокол о проведении взаимозачета, соглашение о погашении взаимных обязательств). (смотреть Примечание 2)
51	62	103000	Поступила оплата от покупателя	Выписка по расчетному счету

Примечание 1: Проводка производится в периоде составления документа, подтверждающего право покупателя на скидку (кредит-нота). Кредит-нота может быть составлена на основании бухгалтерской справки, обосновывающей расчет предоставляемого бонуса и о выполнении условий договора.

Примечание 2: Документы, оформляемые при проведении взаимозачетных операций, должны содержать информацию об основаниях возникновения задолженностей, сумму зачтенных взаимных требований и дату проведения зачета. Если взаимная задолженность погашается полностью, Акт может содержать следующую формулировку: «После проведения зачета стороны задолженности не имеют«.

Кроме того, обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установлен статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно статье 167 НК РФ (с 1 января 2006 года) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, для целей налогообложения НДС в качестве налоговой базы является только стоимость товаров в момент фактической отгрузки.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров.

В вашем же случае происходит не увеличение дохода продавца, а уменьшение. Уменьшение же ранее начисленного НДС на сумму предоставленной покупателю скидки не предусмотрено.

По нашему мнению, после документального оформления предоставления скидки сумма НДС, ранее исчисленная с договорной цены товара (цены фактической реализации), не подлежит никакой корректировке.

Кроме того, согласно статье 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, а не возникшие при корректировке расчетов с соответствии с договором.

В этой связи обращаем внимание на Письмо Минфина Российской Федерации от 8 июля 2004 года №03-04-11/114. Хотя речь в данном Письме идет о суммовых разницах, подход к решению проблемы идентичен тому, который предлагается нами. Суть ответа сотрудников Минфина также сводится к тому, что при определении налогооблагаемой базы по НДС законодатель четко ограничил, как надо рассчитывать налоговую базу, как определять момент реализации и тому подобное. И согласно разъяснениям Минфина суммы, уменьшающие оплату реализованных товаров, не учитываются для целей налогообложения.

Таким образом, в случае предоставления ретроспективной скидки у поставщика не появляется обязанность корректировать сумму ранее начисленного НДС в сторону уменьшения налога. Соответственно, покупатель также не должен корректировать налоговые вычеты. Суммы скидки следует только отразить в составе внереализационных доходов у покупателя и внереализационных расходов у продавца.

Изложенная точка зрения подтверждается Письмами Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2005 года №03-03-04/1/445, от 15 сентября 2005 года №03-03-04/1/190, от 24 января 2005 года №03-03-01-04/1/24, от 9 августа 2005 года №03-03-04/1/155 «О расходах на скидки», от 15 июля 2005 года №03-03-04/1/79 «Об учете в целях налогообложения прибыли предоставленных продавцом скидок».

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...