Нередко налоговыми органами выдвигаются «дополнительные» условия для предъявления сумм НДС к вычету, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ. В данной статье мы попробуем обосновать неправомерность одного из таких требований налоговиков, а именно отказа в праве на вычет вследствие нарушения порядка ведения книги покупок или книги продаж.
Эльдаров Самир, специально для ИА "Клерк.Ру"
Нормы п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ регулируют порядок и условия предъявления сумм НДС к вычету.
Несмотря на запрет расширительного толкования норм НК РФ налоговые органы порой выдвигают так называемые «дополнительные» требования к вычету сумм НДС.
В данной статье рассмотрим одно из таких требований, вытекающее из обязанности налогоплательщиков регистрировать счета-фактуры в книги покупок и книги продаж, предусмотренной п.3 ст.169 НК РФ.
Порядок ведения книг покупок и книг продаж установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту – Правила …).
Определив правила, по которым ведутся указанные книги, законодатель не предусмотрел ответственности за нарушение порядка их ведения. Раз наказание не прописано, то даже нарушение установленных Правительством РФ правил, в точном соответствии с конституционным принципом презумпции невиновности (п.3 ст.49 Конституции), не образует вины налогоплательщиков в очевидном правонарушении.
Однако налоговые органы и ряд поддержавших их арбитров считают иначе, полагая, что нарушение порядка ведения книги покупок и книги продаж (в частности, при отсутствии регистрации счетов-фактур в книге покупок или продаж) неправомерно и влечет отказ в вычете НДС (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2006 № А78-1879/06-С2-27/124-Ф02-5535/06-С1, от 07.02.2007 № А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1 и т 19.07.2006 № А19-8278/06-33-Ф02-3607/06-С1, ФАС Московского округа от 01.03.2006, 21.02.2006 № КА-А40/653-06).
Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в своем постановлении от 17.03.2006 № А19-2974/05-33-Ф02-738/06-С1 напрямую указал, что вычет НДС может быть применен только тогда, когда счет-фактура зарегистрирован в книге покупок.
Иная позиция заключается в том, что отказ в предъявлении к вычету НДС на основании нарушений налогоплательщиком установленного порядка ведения книги покупок и книги продаж неправомерен.
Отметим, что большинство окружных арбитражных судов поддержали именно эту позицию (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2004 № А26-1194/03-21, ФАС Московского округа от 09.03.2007 № КА-А40/1515-07, от 26.04.2007 № КА-А40/3063-07, от 24.04.2007 № КА-А40/3036-07, от 14.03.2007 № КА-А40/657-07 и от 23.06.2006 № КА-А40/5372-06, ФАС Уральского округа от 31.01.2007 № Ф09-174/07-С2, ФАС Поволжского округа от 04.05.2007 № А65-24671/06).
При этом арбитражная практика в пользу налогоплательщиков позволяет выделить конкретные нарушения порядка ведения книги покупок и книги продаж, которые не влекут отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении:
- от 14.11.2006 № А19-17190/06-44-Ф02-5991/06-С указывает, что техническая ошибка, допущенная при заполнении книги покупок (указание неправильного наименования поставщика), которая была впоследствии исправлена, не является основанием для отказа в применении налогового вычета;
- от 01.06.2006 № А19-5073/06-50-Ф02-2644/06-С1 отмечает, что допущенная в книге покупок опечатка при указании номера и даты счета-фактуры не может являться основанием для отказа в возмещении из бюджета уплаченных поставщику услуг сумм налога.
По мнению же ФАС Московского округа, выраженному в постановлении:
- от 10.07.2006 № КА-А40/6232-06, вопросы отражения выставленных счетов-фактур в книгах продаж не имеют вообще никакого правового значения для начисления и возмещения НДС.
- от 10.04.2007 № КА-А41/637-07, нарушения порядка ведения книги покупок не могут служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку это не предусмотрено НК РФ.
Оговоримся, что данным утверждениям ФАС Московского округа возразил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 31.05.2006 № А56-22693/2005, указывая, что ведение книг покупок и продаж предусмотрено налоговым законодательством и осуществляется исключительно для целей исчисления и уплаты НДС.
ФАС Центрального округа в постановлении от 10.04.2006 № А48-6427/05-2 пришел к выводу о том, что в самих Правилах… не определены последствия несоблюдения порядка учета счетов-фактур.
В заключение отметим, что доказывать правомерность принятия к вычету сумм «входящего» НДС, когда имеются нарушения порядка ведения книги покупок и книги продаж, налогоплательщику придется, скорее всего, в суде. При этом не стоит забывать о своем праве внесения изменений в ошибочные записи в книгах покупок и продаж при регистрации в них счетов-фактур (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.04.2007 № Ф08-1803/2007-757А).
Автор — эксперт Интернет-портала /redir.php?url=www.nds-ks.ru%3C%2Fa%3E%3C%2Fp%3E
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 4063 -
