Бартерные операции.Особенности налогообложения в 2002 году

Материал предоставлен журналом "Московский бухгалтер" / А. КОРНЕЕВ
Журнал "Московский бухгалтер"

Бартерные операции.
Особенности налогообложения в 2002 году

Несмотря на некоторую стабилизацию российского финансового рынка, многие организации по-прежнему предпочитают рассчитываться между собой не деньгами, а продукцией. Причем в качестве предметов бартерных сделок выступают не только товары (изделия), но и результаты выполненных работ (оказанные услуги). В предлагаемой статье речь пойдет об особенностях налогообложения таких операций, которые бухгалтерам нужно будет учитывать в новом году.

 

 

Часто в ходе бартерных сделок товары, принадлежащие одному предприятию, обмениваются на результаты работ (услуг), выполненных (оказанных) для него другим предприятием. Например, производственная фирма может обменять часть своей продукции на определенный обЪем строительно-монтажных работ, выполненных строительной компанией. Или торговая организация может поставить свои товары в обмен на услуги по ремонту своих основных средств, обслуживание офисной техники, предоставление площадей в аренду и т. д. Рассмотрим особенности налогообложения бартерных операций на примере договора, по которому товары одной стороны обмениваются на ремонт основных производственных фондов, выполненный другой стороной. Фактически при такой сделке происходят две хозяйственные операции: реализация собственной продукции и осуществление расходов, связанных с производственной деятельностью. Каждой из них присуща определенная специфика.

Реализация продукции по бартеру

Обмен товарами (работами, услугами) в целях налогообложения признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Поэтому бартерные операции облагаются НДС, а доходы от них увеличивают налогооблагаемую прибыль (ст. 146 НК РФ и ст. 249 НК РФ). При этом база для исчисления названных налогов определяется в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ и п. 4 ст. 274 НК РФ). Напомним, что для целей налогообложения при бартере принимаются те цены товаров, работ или услуг, которые указаны сторонами сделки. Однако согласно статье 40 НК РФ, налоговая инспекция вправе проверить правильность их применения. Если в ходе такой проверки выяснится, что цены на продукцию, указанные сторонами сделки, отклоняются от рыночной цены более чем на 20 процентов, инспекция может доначислить налоги и пени. Они будут рассчитаны исходя из рыночных цен на идентичные товары (работы, услуги).

(1)

Таким образом, если цена сделки не удовлетворяет установленным требованиям, бухгалтеру следует рассчитать НДС и налог на прибыль самостоятельно, не дожидаясь, пока это сделают налоговые органы. Если же цена сделки отличается от рыночной меньше, чем на 20 процентов, то делать этого не нужно.

Пример 1
ЗАО "Марс" занимается сборкой и реализацией компьютеров. В январе 2002 года фирма заключила бартерный договор с ООО "Нептун". По условиям договора ЗАО "Марс" передало своему контрагенту три компьютера общей стоимостью 54 000 руб., (в том числе НДС - 9000 руб.), а ООО "Нептун" выполнило для него ремонтные работы в офисе на такую же сумму. В том же месяце, когда компьютеры были поставлены, а ремонтные работы завершены, стороны признали свои обязательства друг перед другом выполненными.

Предположим, что себестоимость сборки одного компьютера составляет 10 000 руб., а его рыночная цена - 21 240 руб. (в том числе НДС - 3540 руб.).
Поскольку разница между ценой сделки и рыночной ценой трех компьютеров составляет 18 процентов (((21 240 руб. - 3 540 руб.) х 3 комп.) : (54 000 руб. - 9 000 руб.) х 100% - 100%)), то есть укладывается в установленные рамки, доначислять налоги исходя из рыночных цен, не нужно.

В январе 2002 года бухгалтер ЗАО Марс" должен выполнить следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 60
- 45 000 руб. - отражены расходы по ремонту офиса;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС по ремонтным работам;
Дебет 62 Кредит 90
- 54 000 руб. - отражена реализация компьютеров по бартерному договору;
Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 9000 руб. - начислен НДС с оборота по реализации компьютеров;
Дебет 90 Кредит 43
- 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 комп.) - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НПА"
- 450 руб. ((54 000 руб. - 9000 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;
Дебет 90 Кредит 26
- 450 руб. - списан налог на пользователей автодорог;
Дебет 60 Кредит 62
- 54 000 руб. - отражен зачет взаимных требований по бартеру;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 9000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на ремонт. (2)
------------------------
Конец примера

Расходы на ремонт основных средств

В целях налогообложения прибыли затраты на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были совершены (п. 1 ст. 260 НК РФ). При этом существуют некоторые особенности. Учесть расходы на ремонт в размере фактических затрат может только ограниченный круг предприятий. В него входят организации промышленности, аграрного сектора, транспорта, связи, строительства, жилищно-коммунального и лесного хозяйства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб.

Остальные предприятия единовременно могут списывать ремонтные расходы на себестоимость только в пределах установленного норматива - 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств (с учетом переоценок). Сверхнормативные расходы относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли равномерно в течение пяти последующих лет (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Если же ремонтируется основное средство, срок полезного использования которого не превышает пяти лет, то расходы на ремонт, превышающие норматив, будут уменьшать налоговую базу в течение оставшегося срока эксплуатации этого обЪекта. Обратим внимание на слово "амортизируемых". По сути, оно означает, что при расчете норматива нельзя учитывать те обЪекты основных средств, по которым, согласно требованиям главы 25 НК РФ, амортизация не начисляется. Напомним, что к ним относятся имущество с первоначальной стоимостью менее 10 тысяч рублей, основные средства, полученные безвозмездно, законсервированные на срок более трех месяцев, находящиеся на реконструкции или модернизации (свыше одного года) и некоторые другие.

Пример 2
ЗАО "Малахит" занимается оптовой торговлей. Допустим, что в 2002 году предприятию по бартеру отремонтировали склад. Стоимость ремонтных работ без учета НДС составила 200 000 рублей.

Предположим, что совокупная первоначальная стоимость основных средств организации равна 1 000 000 руб., в том числе стоимость основных средств, по которым амортизация не начисляется - 20 000 руб.

Поскольку ЗАО "Малахит" является торговой организацией, то оно не вправе сразу отнести на себестоимость затраты на ремонт складского помещения. Единовременно эти расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в пределах норматива. В расчет принимается первоначальная стоимость основных средств в размере 980 000 руб. (1000 000 - 20 000). Так как стоимость ремонта превышает 10 процентов от первоначальной стоимости амортизируемых основных средств, то в 2002 году организация может отнести на себестоимость только 98 000 руб. (980 000 руб. х 10%). (3)

Оставшаяся часть расходов на ремонт в сумме 102 000 руб. (200 000 - 98 000) должна уменьшать налогооблагаемую прибыль равномерно в течение дальнейших пяти лет. Ежемесячно в состав прочих расходов бухгалтер ЗАО "Малахит" будет относить по 1700 руб. (102 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

----------------
Конец примера

Налоговые регистры

С 1 января 2002 года все предприятия и организации должны вести учет своих доходов и расходов в так называемых налоговых регистрах . Как сказано в статье 314 НК РФ, они предназначены для систематизации и накопления информации, используемой для расчета налоговой базы. При этом предусмотрено, что формы регистров, а также порядок их заполнения налогоплательщики разрабатывают самостоятельно. Рассмотрим, как зафиксировать расходы на ремонт основных средств в налоговом регистре, специально сформированном для этих целей.

Пример 3
Воспользуемся условиями примера 1. При этом предположим, что ЗАО "Марс" признает доходы для целей налогообложения методом начисления, и что в I квартале 2002 года, помимо ремонта офиса, организация провела капитальный ремонт грузового автомобиля. Расходы на ремонт грузовика составили 10 000 рублей (без учета НДС).

Допустим, что здание относится к 10-й амортизационной группе, а грузовик - к третьей. Будем считать, что расходы на ремонт не превышают 10 процентов от первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств предприятия. Тогда налоговый регистр, в котором отражаются затраты организации на ремонт основных фондов, должен быть заполнен следующим образом:

Регистр-расчет расходов на ремонт основных средств

Дата формирования расходов	ОбЪект основных средств	Амортизационная группа	Сумма расходов на ремонт по амортизационным группам с 1-й по 3-ю	Сумма расходов на ремонт по амортизационным группам с 4-1 по 10-ю	Общая сумма расходов на ремонт текущего периода по всем обЪектам
31.03.2002	Здание	10	-	45 000	45 000
31.03.2002	Грузовойљ автомобиль	3	10 000	-	10 000
:	:	:	:	:	:
Итого за отчетный период	љ	љ	љ	љ	55 000

Правильность отражения хозяйственных операций за I квартал 2002 года подтверждаю.
Главный бухгалтер ЗАО "Марс"љљљљљљљљљ И.И. Петров
љљљљљ(подпись) љљљљљљ(расшифровка подписи) -------------------------
Конец примера

Налог с продаж

Нередко организации в обмен на те или иные работы (услуги) передают собственную продукцию индивидуальным предпринимателям. Должны ли они облагать такие операции налогом с продаж?

Для ответа на этот вопрос обратимся к статье 2 Закона г. Москвы от 9 ноября 2001 года N 57 "О налоге с продаж" (далее - Закон), где разЪясняется порядок уплаты данного налога столичными налогоплательщиками.

Там говорится, что датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых обЪектом налогообложения, считается день поступления выручки на банковские счета или в кассу предприятия, а в случае передачи товаров (работ, услуг) покупателю в обмен на другие товары (работы, услуги) - день передачи товаров (работ, услуг).

Из этой формулировки можно сделать вывод, что бартерные операции с индивидуальными предпринимателями должны облагаться налогом с продаж. Однако мы считаем, что взимать с индивидуального предпринимателя дополнительные 5 процентов вовсе не обязательно. Дело в том, что названное положение московского законодательства, на наш взгляд, вступает в противоречие с главой 27 НК РФ "Налог с продаж", введенной в действие с 1 января 2002 года Федеральным законом от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ. (4)

В статье 349 НК РФ сказано, что операции по реализации признаются обЪектом обложения по налогу с продаж лишь в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет. Причем к наличным расчетам приравниваются только расчеты с применением пластиковых банковских карточек, но никак не товарообменные операции с физическими лицами, как было раньше. Очевидно, что при бартере никаких наличных расчетов у сторон сделки не возникает, ведь в ходе этой операции они просто обмениваются товарами (работами, услугами).

Более того, в статье 354 НК РФ говорится, что датой осуществления операций по реализации считается либо день поступления выручки на счета или в кассу предприятия, либо день предоставления товаров (работ, услуг) покупателю. При этом об их передаче в обмен на другие товары (работы, услуги), как это предусмотрено столичным законом, в Налоговом кодексе не сказано ни слова. Таким образом, налицо противоречие между региональным и федеральным законодательством, которое должно толковаться в пользу налогоплательщиков. Исходя из этого, мы полагаем, что облагать налогом с продаж бартерные операции с индивидуальными предпринимателями не нужно.

---

(1) Определение рыночной цены приводится в пункте 4 статьи 40 Налогового кодекса РФ
(2)Входной НДС по бартерной сделке принимается к вычету исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет отплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ)
(3)Правила списания затрат, связанных с ремонтом основных средств, распространяются как на собственников, так и на арендаторов имущества
(4)Глава 27 НК РФ "Налог с продаж" утрачивает силу с 1 января 2004 года



Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...