Стоимость "на входе"
Прежде, чем сравнивать бухгалтерскую и налоговую стоимость товаров, по которой они приходуются, напомним в двух словах о правилах ее определения в бухучете.
В бухгалтерском учете товары принимаются к учету по фактической себестоимости.
То есть по сумме всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) (п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 15-19 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 N119н). При этом в ПБУ дается подробный перечень расходов, включаемых в стоимость товаров (больше 10 статей расходов, перечень открытый).
При этом нужно учитывать, что часть расходов увеличивает стоимость товаров до момента их оприходования. К таким расходам относятся проценты по заемным средствам и суммовые разницы.
В налоговом учете кроме цены приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов) согласно кодексу в стоимость товара включаются комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ). Внимание! Читаем: "и иные затраты". Делаем вывод - перечень открыт. Поэтому, хотя он значительно меньше, чем в ПБУ 5/01, но поскольку он открыт, то в стоимости товаров можно учитывать все расходы, которые непосредственно связаны с приобретением товаров. Конечно, если они не указаны в Налоговом кодексе среди внереализационных (в налоговом учете среди внереализационных расходов указаны расходы в виде процентов по заемным средствам, суммовые разницы).
Вы спросите - "почему все"? Разве можно и те расходы, которые перечислены в статье 264 кодекса как прочие расходы, связанные с реализацией и списываемые непосредственно на затраты включать в стоимость товаров? По нашему мнению, можно. Как мы уже отметили, с одной стороны, перечень расходов, связанных с приобретением товаров, открыт. С другой стороны, часть расходов, связанных с приобретением товаров, указана в статье 264 среди тех, которые относятся на расходы непосредственно. Значит, есть вариантность учета. Поэтому, мы считаем, что организация должна закрепить в свой налоговой учетной политике четкий перечень расходов, которые она будет включать в стоимость товаров. Тем самым будет больше шансов, что бухгалтерская и налоговая стоимость товаров совпадут.
К таким расходам можно отнести юридические, информационные и консультационные услуги (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), которые непосредственно связаны с приобретением товаров. Например, услуга по подбору информации о ценах товара на рынке.
Конечно, здесь нужно выбирать - что выгоднее: совместить учеты и включить расходы в стоимость товара, списав их только вместе с товаром, или списать эти затраты на расходы сразу (в текущем месяце) как косвенные (ст. 320 НК РФ). Но если расходы, которые можно учесть и в стоимости товаров и как прочие, незначительны, то есть смысл совместить учеты и включить их в стоимость товаров в налоговом учете как в бухучете.
***А теперь остановимся на учете процентов по заемным средствам и учете суммовых разниц. Если организация привлекает заемные средства или у нее при приобретении товаров возникают суммовые разницы, то бухгалтерская и налоговая стоимость товаров при принятии их на учет не совпадет. Такие суммы в этих двух учетах учитываются по-разному.
Мы уже сказали, что в бухгалтерском учете суммовые разницы и проценты по займам формируют стоимость товаров до момента их оприходования. Затем они относятся на операционные расходы.
В налоговом учете суммовые разницы и проценты по заемным средствам, связанным с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (подп. 2, 5.1 п. 1 ст. 265; п. 6, 11.1 ст. 250).
Стоимость "на выходе"
Итак, товары приняты на учет. Если их учетная стоимость совпадает, то для оценки товаров при списании заводить отдельный регистр в налоговом учете не понадобится. Здесь нужно учитывать, что сейчас благодаря изменениям, внесенным в кодекс Федеральным законом от 29.05.02 N57-ФЗ, в налоговом учете существует также четыре способа оценки товаров при списании:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),
- по средней стоимости (по выбору организации, а не только в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО, как это было до изменений в кодекс),
- по стоимости единицы товара (этот метод появился после изменений в кодекс).
Если организации удобнее оценивать товары в налоговом учете по средней себестоимости, а она этого делать раньше не могла, или по стоимости единицы товара, то она может внести изменения в учетную политику. Тогда бухгалтеру придется пересчитать стоимость проданных товаров с начала года.
***Итак, если "входная" стоимость совпадает, но можно совместить и "выходную". А если учетная стоимость товаров не совпадает? Тогда придется заводить отдельные регистры для формирования стоимости товаров и их оценки при выбытии. Посмотрим на примере, как различается бухгалтерский и налоговый учет расходов, если при покупке товаров были произведены расходы, которые можно в налоговом учете учитывать и в стоимости товаров и как прочие расходы.
Пример.
Организация в июле приобрела две партии холодильников одной модели. Первая партия - 10 холодильников по цене 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Вторая партия - 14 холодильников стоимостью 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб. Для поиска продавца при покупке второй партии холодильников организация воспользовалась информационными услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 3360 руб., в том числе НДС 560 руб. В конце месяца 15 холодильников были проданы одному покупателю. Продажная цена холодильника составила 16 800 руб., в том числе НДС 2800 руб. В бухгалтерском и налоговом учете товары оцениваются по методу ФИФО.
Налоговой учетной политикой предприятия предусмотрено, что расходы на информационные услуги учитываются как прочие расходы.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - принята на учет первая партия холодильников;
Дебет 19 Кредит 60
- 20 000 руб. - отражен НДС по первой партии холодильников;
Дебет 41 Кредит 60
- 112 000 руб. - принята на учет вторая партия холодильников;
Дебет 19 Кредит 60
- 22 400 руб. - отражен НДС по первой партии холодильников;
Дебет 41 Кредит 60
- 2800 руб. - включена в стоимость холодильников второй партии стоимость информационных услуг;
Дебет 19 Кредит 60
- 560 руб. - отражен НДС по информационным услугам;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 252 000 руб. (16 800 руб. х 15 шт.) - отражена реализация 15 холодильников;
Дебет 90-3 Кредит 62
- 42 000 руб. - отражен НДС по реализации холодильников.
Определим стоимость, по которой нужно списать 15 холодильников в бухгалтерском учете. Учетная стоимость одного холодильника первой партии - 10 000 руб., второй партии - 8200 руб. (8000 руб. + 2800 руб. : 14 шт.). Общая стоимость списанных в июле холодильников в бухгалтерском учете составит 141 000 руб. (10 шт. х 10 000 руб + 5 шт. х 8200 руб.).
В учете бухгалтер сделает запись:
Дебет 90-2 Кредит 41
- 141 000 руб. - списана стоимость реализованных товаров.
Теперь определим стоимость, по которой нужно списать 15 холодильников в налоговом учете. Учетная стоимость одного холодильника первой партии - 10 000 руб., второй партии - 8000 руб. Общая стоимость списанных в июле холодильников в налоговом_ учете составит 140 000 руб. (10 шт. х 10 000 руб. + 5 шт. х 8000 руб.).
Кроме того, в июле организация спишет в качестве косвенных расходов 2800 руб.
Если организация в налоговой учетной политике закрепит, что расходы на информационные услуги включаются в стоимость товаров, то рассчитывать стоимость товаров при их выбытии отдельно для целей налогового учета бухгалтеру не придется. Но в этом случае организация сможет списать на расходы в июле на 1800 руб. меньше, чем в первом случае (140 000 + 2800 - 141 000).
Поэтому в зависимости от того, как часто и в каком обЪеме организация производит расходы, которые могут учитываться в налоговом учете и в стоимости товаров и как прочие расходы, нужно решить, какой вариант учета лучше закрепить в налоговой учетной политике предприятия.
Фомичева Л. П., Руководитель департаментабухучета и аудита КА "Форум",
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: l_fom@mail.ru, FomichevaL@msk.sibal.ru
Опубликовано в "Учет. Налоги. Право" ї27'2002
Настоящая энциклопедия для бухгалтера!
Система «ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА» включает нормативно-правовые документы, комментарии, консультации, справочные и другие материалы, необходимые в работе.
Обращайтесь по тел.(812) 740-78-96, portal@kodeks.ru
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 5424 -
