Доставка товарно-материальных ценностей поставщиком. Бухгалтерские и налоговые аспекты

Гейц И.В.

Опубликовано в номере: Бухучет и налоги в торговле и общественном питании №2 / 2004

В целом ряде случаев при заключении с торговыми организациями договоров купли-продажи товаров, покупатель настаивает или изъявляет желание, чтобы доставку приобретенных ценностей выполнил сам поставщик.

В этом случае организации следует учитывать положения заключенных с покупателем договоров или соглашений, от чего будет зависеть порядок отражения записей в бухгалтерском учете, а также налогообложение получаемых вознаграждений.

При возложении на организацию-продавца обязанностей по доставке товаров отношения сторон строятся на основании параграфа 3 главы 30 ГК РФ, а именно на основе договора поставки.

Согласно статье 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

 

 

В случае, если в договоре не будет определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если только иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Вместе с этим, обязанности продавца по доставке товаров к покупателю могут предусматриваться не только договором поставки, но и договором агентирования, по которому он организует доставку от своего имени, но за счет покупателя.

Доставку товаров к покупателю поставщики могут осуществлять своим транспортом или воспользоваться транспортом сторонних организаций.

В первом случае необходимо учитывать, что организации обязаны иметь лицензию на право осуществления перевозок грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонн. Это установлено статьей 17 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в редакции изменений и дополнений).

Положение о лицензировании перевозок грузов автомобильным транспортом утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июня 2002 года № 402, и применяется в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 3 октября 2002 года № 731.

В соответствии со статьей 8 Закона № 128-ФЗ лицензии выдаются на срок не менее чем пять лет. В течение этого срока произведенные торговой организацией расходы, связанные с получением лицензии на право грузовых перевозок, в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности должны быть отнесены на издержки обращения.

Согласно статье 15 Закона № 128-ФЗ такого рода расходы включают в себя лицензионный сбор в размере 300 рублей за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии, а также лицензионный сбор в размере 1 000 рублей за предоставление лицензии.

В бухгалтерском учете затраты организации по получению лицензии оформляются следующими записями:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» кредит счетов 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. — расходы по уплате лицензионных сборов;

дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 97 — в течение срока действия лицензии расходы по ее получению включаются в состав издержек обращения торговой организации.

Если указанной выше лицензией торговая организация не обладает, доставку товаров она может производить с использованием транспорта сторонних организаций путем заключения с ними соответствующих договоров и соглашений.

При осуществлении грузовых перевозок торговые организации должны также учитывать положения недавно принятого Федерального закона от 30 июня 2003 года № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

При оформлении соглашения с покупателем о доставке товара стороны могут прийти к следующим вариантам его реализации:

• расходы на доставку товаров включаются в их продажную стоимость (цену), возмещаемую покупателем;
• поставщик выделяет расходы на доставку отдельно от цены поставляемых товаров, и в этом случае имеются два отдельных соглашения сторон, сами расходы должны возмещаться покупателями сверх стоимости товаров;
• поставщик осуществляет доставку товаров по агентскому соглашению за отдельное (от стоимости товаров) вознаграждение, оплачиваемое покупателем.

Кроме того, как уже отмечалось выше, если условия заключенных соглашений это позволяют, поставщик вправе привлечь для доставки товаров сторонние транспортные и иные организации. В таких случаях опять же следует учитывать принятый сторонами порядок возмещения транспортных расходов (в составе цены товаров, сверх цены товара, в виде агентского вознаграждения).

Также следует учитывать принятый сторонами порядок перехода права собственности от поставщика к покупателю. Если по условиям заключенного договора право собственности на товар переходит к покупателю только по факту оплаты стоимости поставленных товаров, то до получения средств в бухгалтерском учете торговой организации-поставщика не может быть признана выручка от продажи, а сами товарно-материальные ценности должны быть учтены по счету 45 «Товары отгруженные».

Кроме того, согласно статье 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара. В связи с этим обязанности поставщика могут считаться исполненными только при передаче товара покупателю. До этого отгруженные товары также должны числиться по счету 45.

В том случае, когда расходы на доставку товаров включаются в их продажную стоимость (цену), в бухгалтерском учете торговой организации оформляются общепринятые записи:

дебет счета 45 кредит счета 41 — стоимость отгруженных покупателю товаров;

дебет счета 44 кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — расходы, связанные с доставкой товаров к покупателю (горюче-смазочные материалы, оплата труда водителя с начислениями на социальное страхование и др.);

дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — оплата покупателем стоимости товаров, в цене которых учтены расходы по возмещению транспортных расходов торговой организации;

дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — при поступлении документов, подтверждающих поставку товаров покупателю или их оплату, в бухгалтерском учете поставщика признается выручка от продажи товаров (с НДС);

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 45 — себестоимость проданных товаров;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — НДС со стоимости проданных товаров;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — списаны расходы по доставке товаров к покупателю.

Если для доставки товаров торговая организация использует транспорт сторонних организаций, в части транспортных расходов в бухгалтерском учете оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 44 кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — услуги сторонних организаций по доставке товаров к покупателю (без НДС);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов 60, 76 — НДС с услуг сторонних организаций;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 — оплачены услуги сторонних организаций по доставке товаров к покупателю;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы НДС со стоимости оплаченных услуг сторонних организаций.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ зачет сумм НДС со стоимости услуг сторонних организаций может быть произведен только при наличии счетов-фактур, а также документального подтверждения факта оплаты услуг.

В случае, когда стоимость доставки товаров оплачивается покупателем сверх цены товаров, в бухгалтерском учете организации отдельно оформляется продажа товаров и оказание услуг по их транспортировке. Если стоимость реализуемых товаров облагается по ставке НДС, отличной от ставки, по которой облагаются транспортные услуги (с 1 января 2004 года во всех случаях — 18 процентов), то реализация должна оформляться в бухгалтерском учете по отдельным субсчетам учета:

дебет счета 44 кредит счетов 10, 69, 70 — расходы по доставке товаров покупателю, выполненной собственным транспортом организации;

дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 — расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке товаров к покупателю (без НДС);

дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости услуг сторонних организаций;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка от реализации товаров, облагаемым по ставке НДС в 10 процентов» — стоимость реализованных покупателю товаров, налогообложение которых производится по ставке НДС в 10 процентов (с НДС);

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка от реализации товаров, облагаемым по ставке НДС в 18 процентов» — стоимость реализованных покупателю товаров, налогообложение которых производится по ставке НДС в 18 процентов (с НДС);

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка от оказания транспортных услуг» — стоимость услуг по доставке товаров к покупателю (с НДС);

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость реализованных товаров» кредит счетов 41, 45 — себестоимость реализованных товаров;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость транспортных услуг» кредит счета 44 — списаны транспортные расходы по доставке товаров к покупателю;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость по товарам, реализуемым по ставке в 10 процентов» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — НДС со стоимости товаров, облагаемых по ставке в 10 процентов;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость по товарам, реализуемым по ставке в 18 процентов» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — НДС со стоимости товаров, облагаемых по ставке в 18 процентов;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость с транспортных услуг» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — НДС со стоимости транспортных услуг по доставке товаров покупателю.

При использовании указанного варианта оформления транспортных услуг, в выставляемом торговой организацией покупателю счете-фактуре отдельно выделяется стоимость реализованных товаров, и отдельно стоимость оказываемых транспортных услуг.

Если при этом для доставки товаров привлекаются сторонние организации, то в книге продаж счет-фактура в соответствии с пунктом 26 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914) регистрируется без учета услуг других продавцов, оплачиваемых покупателем сверх стоимости товаров, то есть только в части стоимости реализованных товаров.

Если сторонами заключается агентский договор, по которому поставщик от своего имени, но за счет покупателя, производит доставку товаров, соответствующие хозяйственные операции найдут свое отражение в бухгалтерском учете поставщика в следующем порядке:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — выручка от реализации товаров (с НДС) без учета сумм, подлежащих возмещению покупателем за доставку товаров;

дебет счета 76 кредит счета 51 — оплата стоимости услуг сторонней организации;

дебет счета 62 кредит счета 76 — выставлен счет покупателю на оплату транспортных расходов по доставке товаров;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — вознаграждение поставщика по агентскому договору за организацию доставки товаров (с НДС);

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — НДС с вознаграждения за доставку товаров;

дебет счета 51 кредит счета 62 — от покупателя получены средства в оплату стоимости поставленных товаров, транспортных расходов по доставке товаров, а также вознаграждения поставщика за организацию доставки товаров;

дебет счета 76 кредит счета 51 — полученные от покупателя средства в возмещение транспортных расходов переведены на счета привлеченных сторонних организаций.

При заключении агентского соглашения поставщик выполняет роль посредника, а потому в обязательном порядке для доставки товаров привлекает третью сторону.

При заключении сторонами совместно с договором купли-продажи агентского соглашения, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость выступает не только стоимость товаров, но также и агентское вознаграждение поставщика. Начисление НДС на сумму вознаграждения определено статьей 156 НК РФ. При оформлении счетов-фактур, а также книги продаж торговые организации руководствуются положениями пунктов 3, 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914).

В частности, они должны:

• хранить счета-фактуры по транспортным услугам, оказанным сторонними организациями, в журнале учета полученных счетов-фактур, без их регистрации;
• переоформить счета-фактуры в части транспортных услуг сторонних организаций от своего имени на имя организации-покупателя, без их регистрации в журнале учета выставленных счетов-фактур;
• выставлять покупателям и регистрировать в книге продаж счета-фактуры в части причитающегося им агентского вознаграждения.

В соответствии с положениями пункта 9 ПБУ 10/99 торговые организации вправе признавать транспортные расходы полностью в составе себестоимости реализованных товаров, либо производить их распределение между объемами реализованных и остатками нереализованных товаров.

Распределение сумм транспортных расходов между стоимостью реализованных и остатком нереализованных товаров производится исходя из данных об остатке транспортных расходов на начало периода, сумме произведенных транспортных расходов за отчетный период, стоимости реализованных товаров за отчетный период и остатке товаров на конец периода.

Пример. Данные о величине произведенных торговой организацией транспортных расходов, а также стоимости реализованных и нереализованных товаров за отчетный месяц характеризуются следующими показателями:

1) по транспортным расходам:

• остаток расходов на начало месяца — 24 000 руб.;
• сумма транспортных расходов за отчетный месяц — 65 000 руб.;

2) по товарам:

• стоимость реализованных товаров за месяц (обороты по кредиту счета 41) — 1 600 000 руб.;
• стоимость нереализованных товаров на конец месяца (остаток по кредиту счета 41) — 560 000 руб.

Средний процент транспортных расходов — 4,12% ((24 000 руб. + 65 000 руб.) / (1 600 000 руб. + 560 000 руб.)).

Соответственно:

• транспортные расходы, приходящиеся на реализованную часть товаров — 65 926 руб. (1 600 000 руб. х 4,12%);
• транспортные расходы, приходящиеся на нереализованную часть товаров — 23 074 руб. (560 000 руб. х 4,12%).

В бухгалтерском учете списание транспортных расходов оформляется следующим образом:

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — 65 926 руб.

При переходе торговой организации с начала следующего года в соответствии с положениями учетной политикой на порядок признания транспортных расходов полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, не списанные в прошлом году транспортные расходы подлежат включению в себестоимость проданных товаров на начало года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль транспортные расходы по доставке товаров к покупателю в соответствии со статьей 320 НК РФ включаются в состав косвенных расходов, и потому относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в конце отчетного (налогового) периода. При этом не имеет значения, организовывала организация доставку товаров собственными силами или через сторонние организации.

В случае заключения наряду с договором купли-продажи также и агентского соглашения, в объект налогообложения по налогу на прибыль кроме стоимости реализованных товаров включается величина агентского вознаграждения продавца. Возмещаемые покупателем на счета поставщика расходы по доставке товаров в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включается. Соответственно и перечисляемые в пользу транспортных организаций средства, полученные от покупателя в порядке возмещения транспортных расходов, не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Следует также учитывать, что расходы по перевозке грузов подтверждаются соответствующими первичными учетными документами. При доставке товаров собственным транспортом, расходы подтверждаются путевыми листами по формам № 4-с «Путевой лист грузового автомобиля» или № 4-п «Путевой лист грузового автомобиля», утвержденным постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в капитальном строительстве», чеками на приобретение ГСМ на автозаправочных станциях, и др.

Путевой лист по форме № 4-с применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты труда автомобиля по сдельным расценкам, а по форме № 4-п — при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу.

Перевозка грузов в обязательном порядке оформляется «Товарно-транспортной накладной» (форма № 1-Т, утвержденная тем же постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года № 78). Накладная является основанием для списания поставленных товаров у организации-поставщика (продавца) и их оприходования у организации-покупателя.

Как подписаться >>>

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...