ЕНВД: поблажек по отчетности не ждите

Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия" /

Т. Аверина, эксперт ПБ

Несмотря на предложения региональных законодателей отменить бухгалтерский учет для фирм, переведенных на ЕНВД, пока депутаты Госдумы такую идею не поддерживают. Поэтому «вмененщики» должны вести учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Именно так высказались сотрудники Минфина России в письме от 22 августа 2005 г. № 03-11-04/3/58.

 

 

За девять месяцев нужно отчитаться не позднее 30 октября. Но поскольку этот день в 2005 году попадает на воскресенье, последним днем сдачи отчетов будет 31 октября.

В составе девятимесячной отчетности обязательно должны быть баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Эти формы утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Приложения к балансу (формы №№ 3, 4, 5) организации представляют в составе промежуточной отчетности лишь по требованию учредителей или по собственной инициативе. Поэтому инспекторы не могут оштрафовать за отсутствие этих форм. Но если такое произошло, знайте: судьи на вашей стороне (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2005 г. по делу № А19-18853/04-41-Ф02-741/05-С1).

При заполнении отчетов «вмененщикам» нужно учесть некоторые нюансы, особенно когда организация совмещает несколько налоговых режимов. Например, если компания применяет одновременно «упрощенку» и ЕНВД, показатели нужно отражать по обоим видам деятельности (письма Минфина России от 26 марта 2004 г. № 04-02-03/69 и от 29 октября 2004 г. № 03-06-05-04/40). Но это еще не все.

Подсчитываем доходы и распределяем расходы

Если «вмененщик» занимается деятельностью, которая облагается налогами в общем порядке или переведена на «упрощенку», он обязан вести раздельный учет хозяйственных операций, имущества и обязательств (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В бухгалтерской отчетности их отражают в зависимости от того, насколько важна для учредителей или других пользователей информация о «вмененных» доходах и расходах. Напомним, что критерий существенности составляет пять процентов от общей величины показателя.

Формы отчетности разрешено редактировать, поэтому многопрофильные фирмы вправе раскрыть общие суммы доходов и расходов. В частности, в отчете о прибылях и убытках к строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров...» бухгалтеры могут добавить строки 011 и 012. Если предприятие, к примеру, торгует оптом и в розницу, то доходы от этих видов деятельности отражают в добавленных строках.

Процентное соотношение между «вмененной» выручкой и общей суммой доходов можно использовать, например, для распределения расходов, которые относятся к «вмененке» и деятельности, облагаемой налогами в общем порядке. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 25 августа 2005 г. № 03-11-04/3/65. В нем сотрудники финансового ведомства также пояснили, что расходы и доходы следует определять нарастающим итогом с начала года за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Для плательщиков ежемесячных платежей по налогу на прибыль – за месяц, два месяца, три месяца и т. д.

Также соотношение выручки от разных видов бизнеса используют при распределении общих расходов на предприятиях, совмещающих ЕНВД и УСН (письмо Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-06-05-05/60), или при расчете налога на имущество. Например, когда одно и то же оборудование фирма использует в «обычной» деятельности и той, что переведена на ЕНВД (письмо Минфина России от 25 октября 2004 г. № 03-06-01-04/87).

Пример

ООО «Вектор» занимается оптовой и розничной торговлей. Розница переведена на ЕНВД, опт – на «упрощенку». Фирма ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность по обоим видам деятельности.

За девять месяцев 2005 года фирма получила выручку в сумме 1 200 000 руб. Из них:

– от оптовой торговли – 828 000 руб.;

– от розничной торговли – 372 000 руб.

Общие расходы фирмы за этот же период составили 240 000 руб. (зарплата администрации, аренда помещения, коммунальные платежи и т. д.).

По итогам полугодия 2005 года бухгалтер распределил общие расходы между оптовой и розничной торговлей так: 100 000 руб. – опт и 60 000 руб. – розница. Всего расходы за полугодие составили 160 000 руб. (100 000 + 60 000).

Доля выручки розничной торговли в общем доходе фирмы равна:

372 000 руб. : 1 200 000 руб. ( 100% = 31%.

Сумма расходов, относящихся к рознице, составит:

240 000 руб. ( 31% = 74 400 руб.

Доля выручки оптовой торговли в общем доходе фирмы равна:

828 000 руб. : 1 200 000 руб. ( 100% = 69%.

Сумма расходов, относящихся к опту, составит:

240 000 руб. ( 69% = 165 600 руб.

В III квартале бухгалтер «Вектора» сделал в учете записи:

Дебет 44 субсчет «Общие расходы опта и розницы» Кредит 60 (70, 76)

– 80 000 руб. (240 000 – 160 000) – учтены общехозяйственные расходы за III квартал (за вычетом суммы расходов полугодия);

Дебет 44 субсчет «Расходы по переведенной на ЕНВД рознице» Кредит 44 субсчет «Общие расходы опта и розницы»

– 14 400 руб. (74 400 – 60 000) – отражены расходы, относящиеся к рознице (за вычетом суммы расходов полугодия);

Дебет 44 субсчет «Расходы по опту» Кредит 44 субсчет «Общие расходы опта и розницы»

– 65 600 руб. (165 600 – 100 000) – отражены расходы, относящиеся к опту (за вычетом суммы расходов полугодия).

В отчете о прибылях и убытках в строке 030 «Коммерческие расходы» бухгалтер «Вектора» отразил общую сумму затрат на зарплату администрации, аренду помещения и т. д. Чтобы раскрыть этот показатель, он добавил строки 031 и 032. В них бухгалтер записал коммерческие расходы, которые относятся к «упрощенной» деятельности и переведенной на уплату ЕНВД.

Не опаздывайте

Если «вмененщик» пропустит срок сдачи бухгалтерской отчетности, то инспекторы вправе его оштрафовать по статье 126 Налогового кодекса (по 50 рублей за каждый документ). Иногда контролеры пытаются применить 119 статью, но их мнение несложно оспорить (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2002 г. по делу № Ф08-495/2002).

Помимо налоговой существует административная ответственность за опоздание сдачи бухгалтерской отчетности. Она установлена статьей 15.6 КоАП. Штраф налагают на должностное лицо фирмы (директора или главбуха), его сумма составляет от 300 до 500 рублей.

Могут ли инспекторы приостановить операции по банковским счетам, если фирма не сдала бухгалтерскую отчетность?

Статья 76 Налогового кодекса разрешает «заморозить» счета только в двух случаях:

• если организация не сдала налоговые декларации по истечении двух недель после отчетного срока;
• если предприятие не заплатило вовремя налоги.

Следовательно, инспекторы не вправе приостановить движение средств на банковских счетах за просрочку сдачи бухгалтерской отчетности на основании 76 статьи.

Контролеры могут попробовать сослаться на пункт 6 статьи 7 Закона от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». В нем говорится, что приостановить операции по счетам в банках инспекторы могут и при отсутствии бухгалтерской отчетности. Однако судьи их вряд ли поддержат. Например, арбитры Западно-Сибирского округа заявили, что, поскольку это право не предусмотрено Налоговым кодексом, применять в этой части Закон № 943-1 нельзя (постановление ФАС от 11 апреля 2005 г. по делу № Ф04-1876/2005(10085-А46-31)).

«Вмененная» декларация

Бланк декларации и инструкция по его заполнению утверждены приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 96н. Форму надо сдать не позднее 20 октября 2005 года в инспекцию по месту постановки на учет в качестве «вмененщика» (письмо МНС РФ от 12 ноября 2004 г. № 22-2-14/1787(a)).

Недавно арбитры Восточно-Сибирского округа рассмотрели спор по данному вопросу (постановление ФАС от 13 июля 2005 г. по делу № А19-26828/04-24-Ф02-3311/05-С1).

Предприниматель подал декларацию по ЕНВД в инспекцию г. Ангарска, где он состоит на учете по месту жительства. В отчете коммерсант указал торговые точки в г. Черемхово. Контролеры заявили, что бизнесмен должен подать декларацию в инспекцию этого города, то есть по месту ведения «вмененного» бизнеса. Пока предприниматель исправлял отчет, срок его подачи закончился. Инспекторы оштрафовали незадачливого коммерсанта по статье 119 Налогового кодекса. Однако судьи не разрешили им взыскивать санкции. Они привели следующие аргументы.

Плательщики подают декларации в инспекцию по месту учета. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса. Зарегистрироваться в инспекции предприниматели обязаны по месту жительства (п. 3 ст. 83 НК РФ). Для плательщиков ЕНВД в главе 26.3 главного налогового документа сделана специальная оговорка. Они должны зарегистрироваться еще и в инспекции по месту осуществления «спецрежимной» деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Но сделать это нужно только в том случае, если место ведения бизнеса и место жительства предпринимателя находятся в разных субъектах Российской Федерации. Города Ангарск и Черемхово относятся к одному субъекту России – Иркутской области. Поэтому арбитры сделали вывод, что предприниматель правильно составил декларацию и вовремя подал ее в инспекцию по месту жительства.

А нужно ли подавать декларацию, если фирма не осуществляла деятельности? Вопрос спорный. Финансовое ведомство настаивает, что подавать декларации необходимо в любом случае (письмо от 22 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/84). Свою позицию финансисты аргументируют информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71. В пункте 7 документа арбитры указали, что отсутствие по итогам налогового периода сумм налога к уплате не освобождает организации от обязанности представлять декларации.

Вообще, информационные письма ВАС выпускает для арбитражных судов. По сути они должны руководствоваться такими рекомендациями в своей работе. Однако практика показывает, что некоторые арбитражные суды уже после выхода в свет вышеназванного документа продолжают принимать противоположные решения. В частности, судьи Восточно-Сибирского (постановление ФАС от 19 октября 2004 г. по делу № А58-1234/04-Ф02-4269/04-С1) и Волго-Вятского (постановление ФАС от 9 августа 2004 г. по делу № А39-216/ 2004-31/11) округов поддержали предприятия. Платить штраф за несвоевременное представление деклараций им не пришлось.

В то же время арбитры Дальневосточного округа согласились с инспекторами, что подавать декларации нужно независимо от осуществления деятельности (постановление ФАС от 5 мая 2005 г. по делу № Ф03-А37/05-2/831).

Отчеты в ПФ и ФСС

«Вмененщики» обязаны платить пенсионные взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Вопросы исчисления взносов, порядка их уплаты и сдачи отчетности регулируются Законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Расчет авансовых платежей за девять месяцев 2005 года нужно сдать в отделение Пенсионного фонда не позднее 20 октября (п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ). Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. № 48н.

Напомним, что пенсионные взносы уменьшают сумму ЕНВД, но не более чем на 50 процентов, тогда как больничные можно учесть полностью (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Однако с будущего года ситуация изменится. Данный лимит будет применяться к общей сумме пособий по нетрудоспособности и взносов в ПФР (Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ).

Также фирмы на ЕНВД должны отчитаться перед ФСС. Это нужно сделать не позднее 17 октября (поскольку 15 октября приходится на выходной день).

В форме 4-ФСС, утвержденной постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111, «вмененщики» заполняют титульный лист, разделы II и III. В последнем разделе нужно указать среднесписочную численность работающих, сумму выплат, на которые начисляются взносы по страхованию от несчастных случаев, а также размер страхового тарифа в зависимости от класса профессионального риска.

В разделе II отражают суммы выплаченных работникам больничных, пособий по беременности и родам и другие выплаты, которые производятся за счет ФСС. Пособие по временной нетрудоспособности Фонд возмещает фирме в размере одной минимальной зарплаты за полный календарный месяц (ст. 2 Закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ). С 1 сентября 2005 года ее размер составляет 800 рублей (Закон от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ). Остальную часть пособия организация платит за счет своих средств.

Если «вмененщик» платит добровольные взносы в ФСС, то больничные он может платить за счет Фонда. В этом случае предприятия заполняют форму 4а-ФСС. Она утверждена постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. № 46.

совет

В форме № 2 не предусмотрено специальной строки для отражения ЕНВД. Минфин рекомендует отразить «вмененный» налог после записи текущего налога на прибыль (письмо от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215).

внимание

Налоговый инспектор не имеет права отказаться принять баланс без отметки статистики. Об этом говорится в письме Минфина России от 18 февраля 2004 г. № 16-00-10/3.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...