Завершив подготовку годовой отчетности, нужно проверить и журналы, в которых регистрируются счета-фактуры – Книгу покупок и Книгу продаж. Возможно, в них также придется внести исправления.
Е. Камалова
Неточный счет-фактура множит дополнительные листы
Налоговый кодекс обязывает компании вести Книги покупок и Книги продаж (п. 3 ст.
169 НК). Порядок и форма, по которой их заполняют, определены постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее Правила. – Прим. ред.). В настоящее время действует редакция этих Правил с изменениями, внесенными постановлением правительства от 11 мая 2006 г. № 283.
Счета-фактуры регистрируют в Книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет и только на сумму этого вычета (п. 8 Правил, п. 2 ст. 171 НК, п. 1 ст. 172 НК). Не нужно записывать в Книгу покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества (выполнении работ); неправильно заполненные; полученные брокером при операциях по купле-продаже иностранной валюты и ценных бумаг. Также не регистрируются документы, выданные комитентом комиссионеру по товарам, переданным для реализации, и счета-фактуры по денежным средствам, перечисленным продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 9, 11, 13, 14 Правил).
Одна из причин внесения изменений в Книгу покупок – это расторжение договора, по которому контрагент уже произвел частичную оплату. В этом случае в Книгу покупок записывают счета-фактуры на оплаченную сумму. А НДС, исчисленный с этой оплаты, организация вправе принять к вычету – при условии, если со дня расторжения договора прошло не более года (п. 4 ст. 172 НК).
Еще одна ситуация – когда фирма купила товар, приняла по нему к вычету НДС на основании счета-фактуры от продавца, который и был зарегистрирован в Книге покупок. Впоследствии выяснилось, что счет был заполнен с нарушениями правил. А это означает, что при проверке инспекторы могут отказать в вычете по НДС. В данном случае УФНС в письме от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896 предлагает фирме действовать таким образом. Попросить поставщика внести исправления в неверный документ.
Далее в Книге покупок аннулировать все данные по неверному счету, для чего заполнить дополнительный лист к Книге покупок. Затем сдать уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором НДС по неверному счету был принят к вычету. Когда продавец выдаст исправленный счет, зарегистрировать его в Книге покупок в том периоде, которым датируются исправления.
В случае, если бухгалтер обнаружил незарегистрированные счета-фактуры, полученные в прошлых налоговых периодах, в том же письме предлагается следующая последовательность действий. Нужно зарегистрировать документ в том налоговом периоде, когда он фактически был получен. Для этого делают запись в дополнительном листе Книги покупок. Затем фирме нужно сдать уточненную декларацию по НДС за период, когда был получен неучтенный счет-фактура.
Общий порядок внесения исправлений в Книгу покупок предусмотрен в приложении 4 Правил. В начальных реквизитах дополнительного листа Книги покупок указывают налоговый период, в котором был зарегистрирован счет с ошибками.
- В строку «Итого» дополнительного листа записывают итоговые данные из Книги покупок за период, в котором была отражена информация о счете до внесения в него исправлений.
- В строки дополнительного листа Книги покупок вносят записи по счетам, подлежащие аннулированию.
- Из суммы по строке «Итого» вычитают показатели подлежащих аннулированию записей по счетам. Полученную цифру записывают в строку «Всего» дополнительного листа.
- Данные из строки «Всего» используют для составления уточненной декларации.
Переписываем проданное
В соответствии с пунктом 16 Правил, продавцы должны регистрировать счета-фактуры в Книге продаж во всех случаях, когда возникает необходимость по исчислению НДС. Это нужно делать при отгрузке; при получении полной или частичной оплаты; при получении средств, увеличивающих налоговую базу; при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; при передаче товаров для собственных нужд; при исполнении обязанностей налоговых агентов. Также Книгу продаж нужно заполнять при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению.
Счета-фактуры, выставленные покупателям, регистрируют в Книге продаж в хронологическом порядке в том периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил). Также исправления в Книге продаж нужно делать, когда возникает необходимость восстановления НДС. Статья 170 Налогового кодекса предусматривает следующие случаи, когда приходится возвращать налог, ранее уже принятый к вычету. Это, во-первых, передача имущества в уставный капитал другой организации. Во-вторых, когда ценности переходят правопреемнику при реорганизации предприятия. В-третьих, когда фирма меняет режим налогообложения – с общего на УСН или ЕНВД, и имущество, приобретенное при прежнем режиме, продолжает использоваться. В такой ситуации в Книге продаж нужно регистрировать тот счет, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Если восстановить требуется не весь НДС, а только часть суммы, то «счета-фактуры, на основании которых суммы налога были приняты к вычету, подлежат регистрации в Книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению» (п. 16 Правил).
Изменения в Книгу продаж вносят в том же отчетном периоде, а не в момент обнаружения ошибки. В соответствии с Приложением 5 Правил, бухгалтер должен поступить следующим образом:
- Взять итоговые данные из Книги продаж за налоговый период, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Записать их в строку «Итого».
- В дополнительный лист Книги продаж нужно внести информацию по счету-фактуре (до его исправления), подлежащему аннулированию.
- В следующую строку дополнительного листа записать исправленный счет-фактуру.
- В строке «Всего» дополнительного листа за период, когда был записан неисправленный счет, подводят итоги.
- Показатели строки «Всего» потребуются для уточненной декларации по НДС.
В законодательстве не упоминается о правовых последствиях за неправильное оформление Книги покупок и Книги продаж. Основанием для принятия сумм к вычету служит сам счет-фактура, а не книги (ст. 169 НК).
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 3066 -
