Вступили в силу изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914.
Изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2004 года № 84.
Впервые Постановление Правительства РФ от 16 февраля 2004 года № 84 напечатано на странице 669 №8 Собрания законодательства Российской Федерации от 23 февраля 2004 года и вступает в силу по истечении 7 дней после дня их первого официального опубликования, то есть 02 марта 2004 года.
Правительство фактически утвердило позицию налоговых органов, которая отражена в Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно изменениям, внесенным в пункт 39.6 Методических рекомендаций по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 года, исчисление налога осуществляется по налоговой ставке 20 процентов, независимо от момента поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги).
Данное положение уже при введении в действие вызывало немало вопросов, потому что согласно пункту 1 статьи 167 Налогового Кодекса, налогоплательщики, утвердившие учетную политику «по оплате», определяют налоговую базу по мере поступления денежных средств. И, так же как и рекомендовано МНС в письме от 27 января 2004 года № ОС -6-03/86, в книгу покупок и продаж добавлены графы для операций, облагаемых по ставкам 18 процентов. Одновременно из книги продаж исчезла графа, в которой указывался порядковый номер счета – фактуры из книги покупок.
Кроме этого, в Порядке закреплено что счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.
Нашли свое место в книге продаж и бланки строгой отчетности. Теперь продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, выданные покупателям. Разрешается составить опись суммарных данных документов строгой отчетности по итогам продаж за календарный месяц и внести итоговую сумму в книгу продаж.
Обращаем внимание тех организаций, у кого налоговый период - квартал. Таким организациям все – равно необходимо заполнять книги ежемесячно.
В последних изменениях к Методическим рекомендациям налоговые органы, наконец – то, разрешили применять вычет по НДС при оплате за наличный расчет подотчетными лицами. Основанием для вычета суммы налога, уплаченной по услугам гостиниц в период служебной командировки, услугам по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога. А при отсутствии бланка строгой отчетности - счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога, например, кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога. В бланках строгой отчетности, подтверждающих фактическую уплату суммы налога по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа), в проездном документе (билете), выделение отдельной строкой соответствующей суммы налога является обязательным условием для обоснования права на вычет.
Согласно Порядку данные из бланков строгой отчетности должны быть включены в книгу покупок, только если в них выделен отдельной строкой НДС и, кроме того, работник должен не забыть включить их в отчет по командировкам. Сами бланки строгой отчетности (или их копии) должны хранится у покупателя в журнале учета полученных счетов - фактур.
И, наконец, четко указано, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются и грузовая таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.
Обращаем внимание, что в соответствии с изменениями в пункт 9 Правил при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов. На наш взгляд это дополнение в Правила уточнило момент регистрации счетов – фактур и полностью совпадает с аналогичной позицией пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.
В отличие от правил установленных для основных средств, при принятии на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. У каждой суммы делается пометка "частичная оплата" и указываются реквизиты счета – фактуры.
В предыдущей редакции Правил не были прописаны отдельные моменты регистрации счетов – фактур по посредническим договорам.
Для работы бухгалтеры пользовались письмом МНС от 21 мая 2001 года № ВГ -6 03/404 «О применении счетов – фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Теперь этот порядок отражен в Правилах.
Посредники при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам, полученным от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.
В книге покупок не регистрируются счета - фактуры, полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам.
В книге продаж посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам регистрируют счета – фактуры, выставленные комитенту (доверителю, принципалу) на сумму своего вознаграждения.
Комиссионеры либо агенты, приобретающие товары от своего имени для комитентов (принципалов), хранят счета-фактуры, полученные от продавцов в журнале учета полученных счетов-фактур и в книгу покупок их не заносят.
В книге покупок комитента, принципала, доверителя регистрируются счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу посредниками, на сумму своего вознаграждения по договорам комиссии, поручения, или агентским договорам.
В книге продаж комитенты (принципалы), которые реализуют товары по договору комиссии (агентскому договору) от имени комиссионера (агента), регистрируют выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
К сожалению, в изменениях к Правилам не прописана процедура учета счетов – фактур, когда комиссионер приобретает товар для комитента и продавец выставляет счет – фактуру на имя комиссионера. В этих случаях придется обращаться к письму МНС от 21 мая 2001 года № ВГ -6 03/404 , в котором разъяснено, что если счет - фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет - фактура, полученный от посредника. Счет - фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета - фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета - фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
Кроме изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в Постановление Правительства внесены поправки в счет – фактуру.
Так добавлены новые реквизиты для продавца и покупателя. Теперь для них следует указывать не только ИНН, но и КПП (строки 2а, 6б). Новая форма предусматривает расшифровку подписи руководителя и главного бухгалтера или индивидуального предпринимателя.
Заметим, что данные изменения противоречат реквизитам установленным для счета – фактуры пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Но, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Хотим предупредить бухгалтеров, что налоговых инспекторов никогда не смущало несоответствие формы счета - фактуры Налоговому кодексу и при проверках они старались доначислить НДС, основываясь на своих требованиях.
Если счета – фактуры оформляют обособленные подразделения, то указывается КПП головной организации, потому что в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса
только они являются налогоплательщиками.
Кроме того, в форме счета – фактуры исключены слова «МП», «Выдал», «подпись ответственного лица от продавца». Теперь не будет проблем с налоговыми органами по - поводу отсутствия печати организации, хотя требование об утверждении счета – фактуры печатью было исключено из Налогового кодекса еще Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ.
Внесены изменения в строку 5 показателей счета - фактуры, но формулировка так и не соответствует подпункту 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса, согласно которому номер платежно-расчетного документа заполняется только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2491 -
