Из личного опыта:Налоговый учет и ПБУ 18

Марина Клишевич
postmaster@klish.omsk.ru

В марте я поделилась методом налогового учета, примененным мною на практике в 2002 г. В этом году приняли ПБУ 18. В апреле делиться было в обще-то нечем, сейчас ПБУ проверено, мне понравилось. Довольно лихо получается совмещать с НУ. И хотя наше предприятие относится к МП, отказываться от ПБУ не стала.

 

 

Итак, опять небольшой план счетов. Реально счетов, конечно больше – по видам производства.

Из приложения к УП

20.1 – прямые расходы основного производства;

20.5 – косвенные расходы основного производства;

20.81 – налогооблагаемые временные разницы в расходах основного производства;

20.82 – вычитаемые временные разницы в расходах основного производства;

20.88 – постоянные разницы в расходах основного производства;

25.1 – общепроизводственные расходы по обслуживанию основного производства;

25.7 – расходы на рекламу;

25.8 – постоянные и временные разницы в общепроизводственных расходах;

26.1 – общехозяйственные расходы, учитываемые в целях налогообложения;

26.8 – постоянные и временные разницы в общехозяйственных расходах;

90.2 – расходы основного производства;

90.7 – управленческие расходы;

90.81 – налогооблагаемые временные разницы в учете продаж;

90.82 – вычитаемые временные разницы в учете продаж;

90.88 – постоянные разницы в учете продаж ;

99.1 – налогооблагаемая прибыль/убыток отчетного года;

99.81 – налогооблагаемые временные разницы в учете прибыли и убытков;

99.82 – вычитаемые временные разницы в учете прибыли и убытков;

99.88 – постоянные разницы в учете прибыли и убытков.

конечно, и набор счетов для разниц по счету 91.

Комментарии

1 Отражение временных и постоянных разниц в учете

	Дт	Кт	величина
принятие материалов к учету	20.1, 25.1	20.81, 20.82, 25.8	отклонения в стоимости МПЗ по данным аналитического учета
списание материалов в производство	20.1, 25.1	20.81, 20.82, 25.8	отклонения в стоимости МПЗ по данным аналитического учета (сторно)
начисление амортизации	20.88, 25.8, 26.8	02	для ОС, не амортизируемых в целях НУ (принятых к учету до 01.01.02)
начисление амортизации	20.1, 25.1, 26.1	20.81, 20.82, 25.8, 26.8	отклонения в начислении по данным аналитического учета
списание общепроизводствен-ных расходов	20.81, 20.81, 20.88	25.8	по данным аналитического учета
оценка НЗП на начало периода	90.2	90.81	отклонения в оценке НЗП в прошлом периоде (сторно)
оценка НЗП на конец периода	90.2	90.81	отклонения в оценке НЗП в текущем периоде *
отклонения в оценке расходов в учете продаж	90.81 90.82 90.88	20.81 20.82 20.88	налогооблагаемые временные разницы вычитаемые временные разницы постоянные разницы
отклонения в оценке общехозяйственных расходов в учете продаж	90.81, 90.82, 90.88	26.8	по данным аналитического учета
возникновение РБП	90.2, 90.7	90.81	отклонения в оценке РБП**
списание РБП	90.2, 90.7	90.81	отклонения в оценке РБП (сторно)
расходы на рекламу, учитываемые как РБП в БУ (не в НУ)***	25.7	25.8	на полную величину затрат на рекламу; при списании по БУ Дт 25.8 Кт 97

* Очевидно, что отклонения в оценке НЗП в текущем периоде рассчитываются только для сформированных для налогообложения счетов 20.1 и 20.5 и не рассчитываются для корректирующих счетов 20.81, 20.82, 20.88.

** Очевидно, что отклонения в оценке РБП в текущем периоде не рассчитываются для разниц.

*** Отличия в учете затрат на рекламу от учета РБП сделаны в целях фиксации на Дт 25.7 базы для налога на рекламу. Если учет затрат на рекламу совпадает в БУ и НУ (для этого должен быть определен период признания затрат), можно этот пункт не исполнять, а погашать РБП обычным образом. В законе о налоге на рекламу ничего нет о моменте возникновения базы для налога, во всяком случае, в нашем местном законе.

Проводки, сделанные в целях НУ, не искажают данных бухгалтерского учета.

2 Формирование прибыли/убытков в целях налогообложения

Учет прибыли и убытков в целях налогообложения ведется на счете 99.1, в Кт которого в конце каждого периода отражаются прибыль или убыток по БУ, а затем делаются корректирующие проводки

Дт 99.81 Кт 99.1 на сальдо оборота по счету 90.81 в «дебетовом выражении»

Дт 99.82 Кт 99.1 на сальдо оборота по счету 90.82 в «дебетовом выражении»

Дт 99.88 Кт 99.1 на сальдо оборота по счету 90.88 в «дебетовом выражении»

Конечно, все то же самое для счета 91.

«По данным аналитического учета» означает следующее. Все регистры у меня самодельные, типа «самолетиков», а справа, при необходимости, 3-5-более граф, в которых отражаю отклонения.

«В дебетовом выражении» означает следующее. Просто-напросто все расходы лучше «финансово воображаются» в Дт счета, даже если «красные», а прибыль – в Кт счета, даже если «красная». Просто мне так удобнее.

Предлагаю пример.

Допустим, что всех расходов по март – реклама в справочнике (т.е. без определенного периода признания) и расходы начальника по поиску заказчиков на год (т.е. без определенного периода признания). В УП установлен период с апреля по октябрь для списания расходов, связанных с производством и не имеющих определенного периода признания. По НУ эти расходы признаются в текущем отчетном периоде. Убытки по БУ – налог на имущество 53 руб. и налог на рекламу 350 руб. Убытки по НУ – 21403 руб. В апреле усилия начальника оправдались, пошли продажи, но в примере отражены только последствия проводок за март.

Учет РБП в марте Расчет отклонений

	Дт 97 на 01.03	В Дт 97		Итого Дт	С Кт 97		Итого Кт	Дт 97 на 01.04	РБП в целях НУ	Записи в БУ
		76	26.1							Д 25.7 К 25.8	Д 90.7 К 90.81
Реклама		7000		7000				7000	-	7000
Расходы п. 1.27) ст 264 НК			14000	14000				14000	-		14000

Расходы основного производства в марте Расчет отклонений

Счет (Дт)	Расходы	Всего	В том числе по объектам		НЗП	Д90.2 К20.1	Д90.2 К20.5	Д90.81 К20.81	Д90.8.. К20.8..	НЗП в целях НУ	Д90.2 К90.81
20.1
20.5	С Кт 25.1
	С Кт 25.7	7000			7000					-	7000
20.81	С Кт 25.8	-7000			-7000					-

Учет продаж в марте Расчет отклонений

Счет	Сальдо		В Дт с Кт счетов		Итого Дт	С Кт в Дт счетов		Итого Кт	Сальдо		Д99.81 К99.1
	Дт	Кт	90.81	99.1		90.2	90.7		Дт	Кт
90.2			7000		7000				7000
90.7			14000		14000				14000
90.81						7000	14000	21000		21000	-21000
90.9				0					0	0

Учет прибыли в марте

Счет	Сальдо		В Дт с Кт счетов		Итого Дт	С Кт в Дт счетов		Итого Кт	Сальдо		Прибыль по БУ
	Дт	Кт	99.1	91		99.81			Дт	Кт
99.1				403	403	-21000		-21000	21403		-403
99.81			-21000							21000
99.82
99.88

Учет РБП в апреле Расчет отклонений

	Дт 97 на 01.04	В Дт 97		Итого Дт	С Кт 97		Итого Кт	Дт 97 на 01.05	РБП в целях НУ	Записи в БУ
		76	26.1		25.8	26.1				Д 25.7 К 25.8	Д 90.7 К 90.81
Реклама	7000				1000		1000	6000	-
Расходы п. 1.27) ст 264 НК	14000					2000	2000	12000	-		-2000

Расходы основного производства в апреле Расчет отклонений

Счет (Дт)	Расходы	Всего	В том числе по объектам		НЗП	Д90.2 К20.5	Д90.7 К20.5	Д90.81 К20.81	Д90.8.. К20.8..	НЗП в целях НУ	Д90.2 К90.81
20.1
20.5	С 25.1
	С 25.7									-
	НЗП	7000				7000					-7000
20.81	С 25.8	1000								-
	НЗП	-7000						-6000

Учет продаж в апреле Расчет отклонений

Счет	Сальдо		В Дт с Кт счетов					Итого Дт	С Кт в Дт счетов		Итого Кт	Сальдо		Д99.81 К99.1
	Дт	Кт	90.81	20.5	20.81	26.1	99.1		90.2	90.7		Дт	Кт
90.2	7000		-7000	7000				0				7000
90.7	14000		-2000			2000		0				14000
90.81		21000			-6000			-6000	-7000	-2000	-9000		18000	3000
90.9							-3000	-3000					3000

Учет прибыли в апреле

Счет	Сальдо		В Дт с Кт счетов		Итого Дт	С Кт в Дт счетов		Итого Кт	Сальдо		Прибыль по БУ
	Дт	Кт	99.1	91		99.81	90.9		Дт	Кт
99.1	21403					3000	-3000	0	21403		-3403
99.81		21000	3000							18000
99.82
99.88

Естественно, убытки по БУ увеличились – см. счет 97.

Заполнять Ф2 в марте следует так.

Так как бухгалтерский учет ведется по сальдо счета, то субсчета 90.81, 90.82, 90.88 следует распределить на расходы производства и управленческие расходы соответственно источникам образования, естественно, «в дебетовом выражении». Получается так:

Расходы производства Дт 90.2 + Дт 90.81 в части той, что с Кт 90.2 = 7000 + (-7000) = 0

Управленческие расходы Дт 90.7 + Дт 90.81 в части той, что с Кт 90.7 = 14000 + (-14000) = 0

Ну уж налоги в Ф2 запишем.

Все это не так уж сложно. Мне, во всяком случае, легче так, чем вести все регистры налогового учета. Регистр расходов основного производства (есть еще такие же для счетов 25 и 26) нужен мне не только для налогового учета, хотя с ним мне легче заполнять приложение к декларации, но и для расчета НЗП – это видно из его формы, – на разных объектах могут быть разные затраты – субподряд, например, или договоры гражданско-правового характера.

Поверьте, не так страшны ПБУ 18 с НУ, как первичка. Новые указания по учету МПЗ приводят меня в ужас. Я бухгалтер в одном лице – я только ночую дома, об отпуске даже не мечтаю.

Кстати сказать, в приложении к № 23 газеты «Экономика и жизнь» опубликована статья «Учет материальных расходов», где предлагается некоторые расходы «присоединять» к стоимости материалов после принятия их (материалов) к учету. Это что, действительно сейчас так? А я-то, простота, свято блюду п.11 ПБУ 5/98.

Еще об одном. Знаю, что вышли дополнения и изменения к плану счетов, но не обкатаны еще – делиться нечем, а чистое теоретизирование приводит к предыдущему абзацу.

Всем желаю успехов.

Статья получена: Клерк.Ру