Д. Попов, эксперт ПБ
В прошлом номере журнала мы писали об открытии филиалов (ПБ № 1, 2006, стр. 38). На практике основать новое отделение гораздо проще, чем потом его ликвидировать.
Фирма должна сообщить о решении ликвидировать филиал в инспекцию по месту его учета.
Для этого нужно подать в налоговую один экземпляр заявления по форме № 09-1-4. Она утверждена приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 (Приложение № 5). Инспекторы могут потребовать от фирмы и дополнительные документы – например, копию приказа или решения о ликвидации филиала.
Контролеры должны снять филиал с учета в течение 14 дней со дня подачи заявления № 09-1-4. Так сказано в пункте 5 статьи 84 Налогового кодекса. После этого фирма получит уведомление о снятии обособленного подразделения с учета по форме № 09-1-5 (приказ № БГ-3-09/178, Приложение № 6).
На практике, узнав о ликвидации филиала, контролеры часто приходят на него с выездной проверкой. Разумеется, существует и камеральный контроль – инспекторы проверяют все сдаваемые филиалом декларации (ст. 88 НК РФ). Но большинство штрафов начисляют по результатам именно выездных мероприятий.
Типична ситуация, когда крупная столичная фирма открывает обособленное подразделение в регионе, где совсем немного налогоплательщиков. Соответственно, местной инспекции крайне сложно выполнить план по сбору налогов. Контролеры узнают о намерении головной компании ликвидировать подразделение и немедленно приходят с проверкой по случаю его закрытия. Имеют ли инспекторы такое право, и как избежать лишних сложностей при закрытии филиала? Давайте разберемся.
Проверка проверке рознь
В статье 89 Налогового кодекса сказано, что инспекторы могут проводить выездные проверки при ликвидации или реорганизации компаний. Причем неважно, проверяли ли уже фирму в этом году. Главный вопрос: реорганизацией или ликвидацией фирмы считается закрытие филиала?
Как известно, филиалы могут быть созданы в соответствии с нормами гражданского и налогового законодательства. В первом случае они должны удовлетворять требованиям пункта 3 статьи 55 Гражданского кодекса, а именно – быть указанными в учредительных документах фирмы. Во втором случае такого требования нет. Для налогообложения не имеет значения, упоминают ли филиал в уставе. Отделение будет считаться обособленным, если для него одновременно выполняются два условия: территориальная обособленность от головной компании и хотя бы одно стационарное рабочее место (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В Налоговом кодексе понятия «реорганизация» и «ликвидация» не раскрыты. Поэтому на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса обратимся к гражданскому законодательству. Из пункта 1 статьи 57 Гражданского кодекса следует, что в ходе реорганизации юридические лица можно присоединять, разделять, выделять и т. п. О ликвидации сказано в пункте 1 статьи 61 Гражданского кодекса. В ее результате юридическое лицо прекращает свое существование. Вместе с тем в пункте 3 статьи 55 Гражданского кодекса присутствует специальная оговорка – филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Разумеется, и «налоговый» филиал – не организация.
Значит, если фирма закрыла филиал, инспекторы не вправе проводить выездную проверку по этому случаю. Ведь речи о ликвидации или реорганизации как таковой не идет.
Однако в некоторых инспекциях все же принято проводить «ускоренную» выездную проверку ликвидируемого филиала в пределах 14 дней, которые кодекс отводит на снятие его с учета. Предложим два способа, как ее избежать.
Опередить контролера
Первый способ ликвидации филиала без проверки отлично подойдет фирмам, которые создали филиалы по «гражданским» правилам – указали их в учредительных документах. Его подсказали судьи в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 4 апреля 2005 г. по делу № Ф09-1112/2005-С2.
Из пунктов 8 статьи 63 Гражданского кодекса и 6 статьи 22 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» следует, что ликвидация фирмы считается завершенной после появления соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Поэтому, по мнению судей, указанный в учредительных документах филиал будет ликвидирован в момент государственной регистрации изменений в уставе общества.
Эта процедура прописана в главе VI Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ. В статье 19 сказано, что фирма должна уведомить инспекцию об изменениях, вносимых в учредительные документы по форме № Р13002 (утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439). Кроме того, нужно подать контролерам решение учредителей (участников, акционеров) об изменении устава. И, наконец, нужен сам текст изменений.
Итак, инспекторы получили все необходимые документы. У них будет всего лишь пять дней на то, чтобы внести соответствующую запись в ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 19 Закона № 129-ФЗ). С этого момента филиал будет ликвидирован.
В деле, которое рассмотрел Федеральный арбитражный суд Уральского округа, фирма получила свидетельство о регистрации изменений в ЕГРЮЛ 4 марта, а заявление о снятии с учета по форме № 09-1-4 подала в инспекцию 9 марта. 26 апреля налоговые инспекторы решили проверить филиал «на выезде». В ходе проверки они начислили штрафы и пени. Фирма обратилась в суд, который признал решение инспекции о проверке и все ее результаты недействительными, поскольку на ее момент филиала уже не существовало.
Таким образом, фирме с прописанным в уставе филиалом очень легко избежать проверки – для этого нужно всего лишь уведомить инспекторов о его ликвидации уже после регистрации изменений в учредительных документах, а не до них.
Поможет случай
А как быть организации, филиал которой никак не упомянут в учредительных документах? Практика показывает, что и в этом случае проверки можно избежать. Или, на худой конец, добиться, чтобы суд признал ее результаты недействительными. Для этого нужно «приурочить» закрытие филиала к окончанию выездной проверки головной компании по главным налогам, например, за последний год.
Как известно, статья 87 Налогового кодекса запрещает повторную проверку фирмы по одним и тем же налогам за уже проверенный период. Правда, кодекс предусмотрел исключение из этого правила – повторная выездная проверка возможна в случае реорганизации или ликвидации компании. Но, как мы убедились, закрытие филиала к этим мероприятиям отношения не имеет.
Поэтому, если вашей фирме назначили повторную проверку по случаю закрытия филиала, смело обращайтесь в суд. Скорее всего он будет на вашей стороне (например, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 сентября 2004 г. по делу № А33-12371/02-С3-Ф02-3444/04-С1).
внимание
В течение месяца после ликвидации подразделения фирма должна подать в инспекцию по месту своего учета соответствующее сообщение в произвольной форме (п. 2 ст. 23 НК РФ). Если вы пропустите месячный срок, фирму оштрафуют на 1000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ), руководителя – на сумму от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2188 -
