Комбинированная схема выплаты зарплат

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ для применения регрессивной шкалы ЕСН должно соблюдаться следующее условие: На момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем календарном году, составляет сумму равную или больше 2500 руб. При этом при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. При определении условия для использования регрессивной шкалы принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете сумм ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет в связи с чем, следует руководствоваться Постановлением Госкомстата РФ от 4 августа 2003 г. N 72, в соответствии с которым: cредняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает: - среднесписочную численность работников; - среднюю численность внешних совместителей; - среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность работников показывается в целых единицах.

 

 

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням. Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта). Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации. Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три. Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН включен в форму Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденную приказом МНС России от 01.02.2002г. №БГ-3-05/49. С месяца, следующего за месяцем, в котором право на применение регрессивной шкалы ставки ЕСН утрачено, расчет условия на право применения регрессивной шкалы не производится. В соответствии с Приказом МНС РФ от 24.04.2003г. №БГ-3-05/211 если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то Расчет производится по организации в целом, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате страховых взносов. В том, случае, если в расчете за какой-либо месяц отчетного периода налоговая база в среднем на одно физическое лицо, составит менее 2500 рублей, применение регрессивной шкалы до конца года не допускается. Расчет права на применение регрессивной шкалы ЕСН для приведенного штатного расписания:

№	должность	р/место факт.	р/место форм.	руб/мес
1	ген.дир.	офис	склад	38 400,00
2	гл. бухг.	офис	склад	32 000,00
3	зам. дир. филиала	офис	офис	25 600,00
4	дир. филиала	офис	офис	25 600,00
5	нач. отд. сертиф.	офис	офис	22 400,00
6	гл. экономист	офис	офис	22 400,00
7	менеджер	офис	офис	22 000,00
8	менеджер	офис	офис	19 200,00
9	зам. гл. бухг.	офис	склад	19 200,00
10	менеджер	офис	офис	19 200,00
11	менеджер	офис	офис	16 500,00
12	техник	офис	офис	16 000,00
13	зав. складом	склад	склад	12 800,00
14	зам. зав. складом	склад	склад	12 000,00
15	секретарь	офис	офис	10 000,00
16	менеджер	склад	склад	10 000,00
17	водитель	склад	склад	10 000,00
18	грузчик	склад	склад	9 000,00
19	грузчик	склад	склад	7 536,00
20	грузчик	склад	склад	7 000,00
21	уборщица.	склад	склад	2 500,00

1) Средняя численность составляет 21 чел. (при наличии совместителей средняя численность рассчитывается в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 4.08.2003г. №72). 2) Учитывая, что численность работников не превышает 30 человек, при расчете не учитываются доходы 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы (21*30%)=6 человек, т.е. не учитываются доходы ген.директора (38.400), гл.буха (32.000), зам.дир.филиала (25.600), дир.филиала (25.600), нач.отд.сертиф. (22.400), гл.экономист (22.400). Общая сумма доходов 30% работников, имеющих наибольшие доходы: 38.400+32.000+25.600+25.600+22.400+22.400= 166.400 руб. 3) Общая сумма доходов всех работников в месяц: 359.336 руб. 4) Расчетный показатель (накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев без учета доходов 30% работников, получающих наибольшие доходы, должна превышать 2500 руб.) (общая сумма доходов-доходы 30% работников) / (общее кол-во работников-30% работников) / количество месяцев (359.336 руб. – 166.400 руб.) / (21 чел. – 6 чел.) = 12.862 руб. 40 коп. Таким образом, при приведенном уровне заработных плат, предприятие имеет право использовать регрессивную шкалу ЕСН, так как показатель превышает 2500 руб. Расчет налоговой экономии за налоговый период (год).

должность	руб/год	ЕСН (35,6%)	Регрессивная шкала ЕСН
ген.дир.	460800,00	164044,80	75000+16080=91080
гл. бухг.	384000,00	137704,00	75000+8400=83400
зам. дир. филиала	307200,00	109363,20	75000+720=75720
дир. филиала	307200,00	109363,20	75000+720=75720
нач. отд. сертиф.	268800,00	95692,80	35600+33760=69360
гл. экономист	268800,00	95692,80	35600+33760=69360
менеджер	264000,00	93984,00	35600+32800=68400
менеджер	230400,00	82022,40	35600+26080=61680
зам. гл. бухг.	230400,00	82022,40	35600+26080=61680
менеджер	230400,00	82022,40	35600+26080=61680
менеджер	198000,00	70488,00	35600+19600=55200
техник	192000,00	68352,00	35600+18400=54000
зав. складом	153600,00	54681,60	35600+10720=46320
зам. зав. складом	144000,00	51264,00	35600+8800=44400
секретарь	120000,00	42720,00	35600+4000=39600
менеджер	120000,00	42720,00	35600+4000=39600
водитель	120000,00	42720,00	35600+4000=39600
грузчик	108000,00	38448,00	35600+1600=37200
грузчик	90432,00	32193,79	32193,79
грузчик	84000,00	29904,00	29904,00
уборщица.	30000,00	10680,00	10680,00
Итого :		1.536.083 руб. 39 коп.	1.146.777 руб. 79 коп.

Следует особо отметить, что авансовые платежи по ЕСН налогоплательщик уплачивает ежемесячно, поэтому ставка ЕСН применительно к каждому работнику будет уменьшаться постепенно в течение года (соответственно, по достижению размера налоговой базы до 100 тыс. руб., 300 тыс.руб., 600 тыс.руб), что влечет за собой переплату налога. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода (год), и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода (авансовые платежи), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Комбинированная схема выплаты зарплаты

с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со ст.346.13 организация может применять упрощенную систему налогообложения в случае, если в течение года доход организации превысит 15 млн. руб. Такое ограничение, а также тот факт, что организации на упрощенной системе налогообложения не являются плательщиками НДС (не могут выдавать счета-фактуры) и не могут иметь филилалов, не всегда позволяет перевести организацию на упрощенную систему налогообложения. Для налоговой экономии при выплате «белых зарплат» предлагается создать управляющую компанию, которой будут переданы полномочия единоличного исполнительного органа, а также в штат этой компании будет переведена часть работников, имеющие наибольшие заработные платы. В соответствии со ст.69 ФЗ «Об акционерных обществах», по решению общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации). Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющей организации принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии со ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (для управляющей компании на упрощенной системе налогообложения). Управляющая компания не будет являться плательщиком ЕСН, однако будет уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Штат управляющей компании и расчет страховых взносов в Пенсионный фонд. (сумма страховых взносов указана за один год).

должность	руб/год	Страховой взнос (ст.33 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»)
ген.дир.	460800,00	29800+6351,60=36151,60
гл. бухг.	384000,00	29800+3318=33118,00
зам. дир. филиала	307200,00	29800+284,40=30084,40
дир. филиала	307200,00	29800+284,40=30084,40
нач. отд. сертиф.	268800,00	14000+13335,20=27335,20
гл. экономист	268800,00	14000+13335,20=27335,20
менеджер	264000,00	14000+12956=26956,00
менеджер	230400,00	14000+10301,60=24301,60
зам. гл. бухг.	230400,00	14000+10301,60=24301,60
менеджер	230400,00	14000+10301,60=24301,60
менеджер	198000,00	14000+7742=21742,00
техник	192000,00	14000+7268=21268,00
секретарь	120000,00	14000+1580=15580,00
Итого :	3462000 ,00	342559,60

В соответствии со ст.346.16 НК РФ управляющая компания при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на следующие расходы: а) арендные платежи за арендуемое имущество; б) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; Платежи организации по договору с управляющей компании должны составлять сумму равную заработной плате работников управляющей компании –3.462.000 руб. (ежемесячно – 288.500 руб.) + необходимые расходы (аренда и.т.д). В таком случае, объект налогообложения управляющей компании будет минимизирован, однако управляющая компания обязана будет уплатить 1% от налоговой базы (минимальный налог), в которую в основном будут входить платежи по договору с управляющей компанией. Сумма минимального налога составит около 34.620 руб. в год (1% от годовой заработной платы сотрудников управляющей компании = платежам по договору с управляющей компанией). Использование такой схемы, не исключает использование регрессивной шкалы ЕСН при выплате заработных плат сотрудникам, оставшимся в штате организации. Штат сотрудников организации при использовании управляющей компании :

должность	руб/год	ЕСН (35,6%)	Регрессивная шкала ЕСН
техник	192000,00	68352,00	35600+18400=54000
зав. складом	153600,00	54681,60	35600+10720=46320
Зам. зав. складом	144000,00	51264,00	35600+8800=44400
менеджер	120000,00	42720,00	35600+4000=39600
водитель	120000,00	42720,00	35600+4000=39600
грузчик	108000,00	38448,00	35600+1600=37200
грузчик	90432,00	32193,79	32193,79
грузчик	84000,00	29904,00	29904,00
уборщица.	30000,00	10680,00	10680,00
Итого :		370.963 руб. 39 коп.	333.897 руб. 79 коп.

Заключение. Сравнительная таблица эффективности применения схем.

Схема.	Без применения схем. Уплата ЕСН по ставке 35,6%	Применение регрессивной шкалы ставок ЕСН в организации	Применение регрессивной шкалы ЕСН в организации и использование управляющей компании
Налоговые потери	1.536.083 руб. 39 коп.	1.146.777 руб. 79 коп	342.559,60 (страховые взносы УК в пенсионный фонд) +333.897 руб. 79 коп. (ЕСН организации) +34.620 руб. (минимальный налог управляющей компании –1%). Всего: 711.077 руб. 39 коп.
Налоговая экономия (в год)	0	389.305 руб. 60 коп.	825.006 руб. 00 коп.

Примечание: Схема с применением упрощенной системы может варьироваться, в частности, можно оставить на организации только генерального директора и сотрудников необходимых по лицензионным условиям, а остальных сотрудников перевести в органзацию, применяющую упрощенную систему налогообложения. Оргазнизация будет заключать с такой организацией договоры на бухгалтерское сопровождение, ведение документооборота, обслуживание склада, маркетинговые исследования. Следует отметить, что для отнесения платежей по таким договорам на расходы организации понадобится постоянное составление актов о выполнении соответствующих услуг. *Приведенная схема является теоретическим примером и целесообразность ее применения должна отдельно рассматриваться для каждого случая

Источник : «Коллегия юристов нефтегазового комплекса»

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...