Среди организаций, имеющих компьютеры, остается все меньше таких, которые еще не подключены к Интернету. И это понятно: иметь доступ в глобальную компьютерную сеть не только модно, но и удобно. Ведь в ней можно в любой момент и за счи-танные секунды найти всю необходимую информацию.
Кроме того, многие компании создают виртуальные магазины или по крайней мере Web-страницы, из которых любой посетитель узнает не только историю создания фирмы, но и расценки на ее товары или услуги или даже может оформить заказ, не выходя из Сети.
Более того, на собственных Web-страницах можно размещать рекламу других организаций (баннеры) и получать за это деньги.
Надеемся, что эта статья поможет вам правильно отражать в бухгалтерском учете расходы на Интернет и доходы, получаемые от коммерческого использования этой глобальной компьютерной сети.
Как разместить информацию в Интернете?
Рассмотрим два самых известных способа.
Первый - это создание Web-страницы предприятия. Как мы уже говорили, в ней можно найти информацию о сфере деятельности фирмы, ее основных достижениях, истории создания, местонахождении и т. п. Здесь же обычно размещается и реклама ее товаров (работ, услуг), а также прайс-листы.
Второй способ - разработка WWW-сервера. Это предоставляет предприятию гораздо больше возможностей. Главное отличие WWW-сервера от Web-страницы заключается в том, что на нем можно разместить стандартное и специализированное программное обеспечение. Например, чтобы организовать интернет-магазин, необходимы программы формирования заказов покупателями из выставленных прайс-листов, программы выписки и регистрации счетов и т. п.
Для начала давайте разберемся, как учитывать расходы на создание и содержание Web-страницы и WWW-сервера.
Реклама или расходы на управление?
Что такое реклама? Согласно статье 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе", это информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая должна способствовать их реализации и предназначена для неопределенного круга лиц. Ее можно распространять в любой форме и с помощью любых средств.
Таким образом, если предприятие использует Web-страницу только для рекламы, то расходы на ее разработку и поддержание в рабочем состоянии считаются рекламными. Эти расходы предприятие должно нормировать в целях налогообложения прибыли. Кроме того, с суммы этих затрат исчисляется налог на рекламу.
А вот с созданием Web-сервера компании и организации на его базе Интернет-магазина дело обстоит иначе. В нормативно-правовых актах понятие Интернет-магазина как вида деятельности пока не определено. А значит, нет и классификации затрат на его функционирование.
Мы считаем, что расходы на работу и техническое сопровождение Интернет-магазина можно рассматривать как затраты по аренде торговых площадей. А согласно подпункту "ч" пункта 2 Положения о составе затрат, их нужно включать в себестоимость. Но только в случае, если магазин находится на сервере провайдера.
А если организация использует собственный сервер? Тогда расходы на создание и техническое сопровождение Интернет-магазина следует относить на себестоимость как затраты, связанные с технологией и организацией производства (подп. "а" п. 2 Положения о составе затрат).
И еще: создавая Web-сервер, предприятие обычно размещает на нем программное обеспечение, а также резервирует дисковое пространство для электронной почты. Эти расходы относятся к затратам, связанным с управлением производством. А значит, в целях налогообложения их тоже не нормируют и полностью включают в себестоимость (подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат).
Сложнее обстоит дело с оплатой за соединение с Интернетом. Если ваше предприятие использует Сеть только для поддержания Web-странички, то средства, которые идут на оплату за соединение, можно считать расходами по изготовлению и распространению рекламы.
Но нередко Интернет нужен еще и для того, чтобы получать информацию, которая не относится к Web-странице вашего предприятия. Тогда расходы на соединение считаются затратами на оплату услуг связи. Их в полном размере включают в себестоимость на основании подпункта "и" пункта 2 Положения о составе затрат.
Создание и поддержание Web-страницы организации
С технической точки зрения создать Web-страницу - значит разместить заранее написанный в определенном формате файл или группу файлов на сервере провайдера. Несомненное достоинство Web-страницы - невысокая стоимость ее технического сопровождения: 10-20 долларов в месяц (все зависит от обЪема занимаемого дискового пространства на сервере провайдера).
Содержанием Интернет-страницы (например, разработкой макета, дизайном, написанием программ, обновлением информации и т. п.) нередко занимаются программисты организации. Но гораздо чаще эти работы выполняют специализированные фирмы-разработчики (Web-студии).
Как мы уже говорили, обычно цель создания Web-страницы - формирование благоприятного имиджа предприятия и продвижение на рынке его товаров и услуг. Поэтому в бухгалтерском учете затраты на ее создание и сопровождение отражаются на тех счетах, где учитывают расходы, связанные со сбытом продукции.
Пример 1
ЗАО "Пилот-ТВ", занимающееся установкой и настройкой телекоммуникационных систем, решило создать Web-страницу, где разместило информацию об услугах своей фирмы. Эту страницу разработала сторонняя организация. Стоимость работ - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).
Кроме того, предприятие заключило договор с провайдером о размещении Web-страницы на его сервере. Срок договора - один год, а разовая плата за размещение странички - 240 руб. (в том числе НДС - 40 руб.). Каждый месяц организация должна вносить за техническое сопровождение 300 руб. (в том числе НДС - 50 руб.).
А информационным сопровождением будет заниматься штатный работник предприятия, что ежемесячно будет обходиться ЗАО "Пилот-ТВ" в 2000 руб. (зарплата сотрудника с учетом начислений единого социального налога).
В бухгалтерском учете ЗАО "Пилот-ТВ" такие операции отражаются следующим образом.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 31 КРЕДИТ 60
- 15 000 руб. (18 000 - 3000) - приняты работы по разработке Web-страницы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3000 руб. - учтен НДС по работам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 18 000 руб. - перечислены денежные средства за разработку Web-страницы;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 3000 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
ДЕБЕТ 31 КРЕДИТ 60
- 200 руб. - учтены расходы по размещению Web-страницы на сервере провайдера;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 40 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с размещением Web-страни-цы на сервере провайдера;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 240 руб. - перечислены денежные средства провайдеру в оплату за размещение Web-страницы;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 40 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 15 000 руб. (18 000 - 3000) - приняты работы по разработке Web-страницы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3000 руб. - учтен НДС по работам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 18 000 руб. - перечислены денежные средства за разработку Web-страницы;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 3000 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
- 200 руб. - учтены расходы по размещению Web-страницы на сервере провайдера;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 40 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с размещением Web-страницы на сервере провайдера;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 240 руб. - перечислены денежные средства провайдеру в оплату за размещение Web-страницы;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 40 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом.
Затем бухгалтер ЗАО "Пилот-ТВ" ежемесячно должен делать такие проводки.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 60
- 250 руб. - учтена стоимость ежемесячного технического сопровождения;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 50 руб. - учтен НДС по ежемесячному техническому сопровождению;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 300 руб. - перечислены денежные средства провайдеру за техническое сопровождение;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 50 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 70 (69)
- 2000 руб. - учтены затраты по информационному сопровождению Web-страницы;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 31
- 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.) - списана месячная часть расходов по разработке Web-страницы;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 31
- 16 руб. 67 коп. (200 руб. : 12 мес.) - списана месячная часть расходов по первичному размещению Web-страницы.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
- 250 руб. - учтена стоимость ежемесячного технического сопровождения;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 50 руб. - учтен НДС по ежемесячному техническому сопровождению;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 300 руб. - перечислены денежные средства провайдеру за техническое сопровождение;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 50 руб. - отнесен НДС на расчеты с бюджетом;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 (69)
- 2000 руб. - учтены затраты по информационному сопровождению Web-страницы;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97
- 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.) - списана месячная часть расходов по раз-работке Web-страницы;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97
- 16 руб. 67 коп. (200 руб. : 12 мес.) - списана месячная часть расходов по первичному размещению Web-страницы.
Но не забудьте: хотя все эти расходы и отражают на счетах учета затрат, но все-таки в целях налогообложения их нужно нормировать. Ведь это расходы на рекламу. А значит, сверхнормативную часть необходимо указать в подпунк-те "з" пункта 4.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".
П. А. Поздеев,
генеральный директор ООО "НПФ "Мантика"
Журнал "Главбух", N 12, 2001 год
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2894 -
