Кто заплатит НДС с аванса?

Типичная ситуация: участвующий в расчетах посредник получил аванс от покупателя под предстоящую поставку товаров, либо аванс от комитента или принципала на покупку товара. У кого возникает обязанность по уплате НДС с аванса, и в какой сумме?

Пришли деньги от покупателя, заплати налог

При реализации товара через посредника, обязанность по уплате НДС возникает у комитента, принципала в момент получения комиссионером от покупателей авансов в счет предстоящей отгрузки товара. В расчет принимается полная сумма поступивших авансов. Это следует из пункта 2 статьи 167 НК РФ: оплатой товаров признается также поступление денежных средств на счета или в кассу комиссионера, агента.

 

 

НДС исчисляется с полной суммы выручки, включающей и вознаграждение посредника, содержащееся в ней.

Что касается комиссионера, агента то здесь все зависит от условий посреднического договора. Комиссионер, агент вправе удержать причитающиеся ему по посредническому договору вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента, принципала (ст. 997, 1011 ГК РФ). Предположим, что данное условие включено в посреднический договор и посредник удерживает свое вознаграждение из всех сумм, поступающих от покупателей, независимо от факта реализации товара комитента, принципала. В этом случае поступившие к комиссионеру, агенту авансы в части удержанного посреднического вознаграждения подлежат налогообложению как авансы, полученные в счет предстоящего оказания посреднических услуг. В остальной части поступившие посреднику от покупателей средства, подлежащие перечислению комитенту, принципалу, не могут быть квалифицированы как авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящего оказания посреднических услуг. Соответственно они не подлежат налогообложению.

Таким образом, при получении комиссионером, агентом от покупателей авансов в счет предстоящей реализации товаров, налоговая база по НДС возникает у комитента, принципала в полном размере поступивших посреднику средств. А у посредника - в размере удержанных им сумм в счет предстоящего оказания посреднических услуг. После оказания посреднических услуг комиссионером, агентом, а у продавца после реализации товаров, начисленный НДС с авансов подлежит вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Финансирование – это вам не аванс

Если заключен договор на приобретение товаров, и комитент, принципал авансирует расходы посредника по договору, то из всех получаемых посредником сумм обложению НДС подлежит только предварительно выплачиваемая сумма вознаграждения. Только она подпадает под определение подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Все прочие денежные средства, перечисляемые комитентом, принципалом на счета посредника в рамках исполнения соответствующих договоров, для целей налогообложения рассматриваются как финансирование расходов по сделке и НДС не облагаются.

Денежные средства, перечисленные комиссионеру для закупки товара, но не израсходованные им, должны быть возвращены комитенту.

Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: l_fom@mail.ru

Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." № 11/2004

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...