На отдых по путевке

АГ «РАДА» /

Фирма приобрела путевки для членов семей своих сотрудников. Нужно ли удерживать подоходный налог с их стоимости? На этот вопрос недавно ответили подмосковные налоговики.

Новый документ выпустило УМНС по Московской области – это письмо от 10 февраля 2004 г. № 16-14/30/В453 (далее – Письмо).

 

 

Законодательная основа

Перед началом сезона отпусков чиновники напомнили, что полная или частичная компенсация стоимости путевок для членов семей сотрудников, а также для детей, не достигших возраста 16 лет, не облагается налогом на доходы физических лиц. Но для этого нужно выполнить требования, которые установлены в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса:

– здравница находится на территории России;

– источником оплаты путевок являются либо прибыль, оставшаяся после уплаты налога, либо средства Фонда социального страхования;

– путевка не является туристической.

Однако в Налоговом кодексе не прописано, кто является членом семьи. Ответ придется поискать в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК). Согласно статье 2 Семейного кодекса, к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители или усыновленные).

Нахождение сотрудника на санаторно-курортном лечении, а не в турпоездке может подтвердить, например, отрывной талон к путевке. Об этом говорится в пункте 10 постановления правительства от 21 апреля 2001 г. № 309. Отрывной талон заполняется в санатории, а после того, как работник вернется с лечения, он должен этот документ передать в бухгалтерию.

Источник оплаты – чистая прибыль

Как распределить чистую прибыль, решают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО либо собрание участников в ООО).

Однако, как гласит Письмо, если фирма получила убыток или у нее отсутствует чистая прибыль, то льготой она воспользоваться не может.

Вот здесь может возникнуть проблема. Например, по итогам полугодия фирма имеет прибыль, перечислила авансовые платежи и из оставшихся средств оплатила путевки, а по окончании года получила убыток. Есть ли у организации право на льготу в этом случае? Налоговики считают, что нет. В свою поддержку они приводят следующий аргумент: по итогам отчетных периодов фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль и только по окончании года – налог. Следовательно, размер чистой прибыли можно определить только по окончании года.

С таким утверждением можно не согласиться и привести следующие доводы в пользу фирм.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей определен в статье 286 Налогового кодекса. Так, по итогам отчетного (налогового) периода фирмы исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и базы по налогу. Кроме того, в статье 287 Налогового кодекса установлены сроки и порядок уплаты налога, а также авансовых платежей.

Требования учитывать уплату налога только по итогам года пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса не содержит.

Таким образом, если фирма по итогам полугодия получила прибыль, перечислила авансовые платежи, и у нее остались средства на приобретение путевок, то право на льготу она имеет.

Отметим, что судьи поддерживают эту точку зрения. Например, подобное дело рассмотрел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа (см. постановление от 29 октября 2003 г. № А17-1354/5).

Как быть спецрежимникам?

Фирмы, переведенные на уплату ЕНВД, и упрощенцы налог на прибыль не исчисляют и не перечисляют. Однако удерживать налог на доходы граждан они должны. Могут ли эти организации воспользоваться льготой согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса?

По нашему мнению, могут. Дело в том, что для упрощенцев и вмененщиков уплата единого налога заменяет уплату налога на прибыль. Об этом говорится в пункте 2 статьи 346.11 и пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Поэтому при оплате такой фирмой путевок за счет средств, которые остались после уплаты единого налога, удерживать НДФЛ с сотрудников не надо.

Правда, в этом случае дело может дойти до суда. Но у вас есть шанс его выиграть (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 августа 2002 г. № Ф04/3158-963/А27-2002).

Возраст ребенка – не проблема

Очередной вопрос, который ставит бухгалтера в тупик, – как быть с НДФЛ, если возраст ребенка превысил 16 лет.

Свое мнение по этому вопросу выразили налоговики в письме УМНС по г. Москве от 23 декабря 2002 г. № 27-08н/62778. Они указали, что при оплате фирмой путевок на детей старше 16 лет на санаторно-курортное лечение в здравницах России удерживать НДФЛ не нужно. Однако чиновники напомнили, что оплата должна быть произведена за счет средств, которые остались после уплаты налога на прибыль или за счет средств ФСС.

Налог на прибыль и ЕСН

Когда путевку оплачивает ФСС, то фирма не несет расходов. Следовательно, и на налоге на прибыль такая операция не отразится.

Даже если фирма сама оплатит путевку, облагаемую налогом прибыль, такой расход не уменьшит. Об этом говорится в пункте 29 статьи 270 Налогового кодекса.

Рассмотрим и единый социальный налог. Им не облагаются пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством. На это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. К таким относится и оплата санаторно-курортного лечения, но лишь той части стоимости путевки, которая профинансирована соцстрахом.

При оплате фирмой путевки для сотрудника и членов его семьи за счет собственных средств нужно обратиться к пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса. Здесь говорится, что ЕСН не облагаются выплаты, которые не уменьшают облагаемую налогом прибыль. А как мы уже отметили, такие траты налог на прибыль фирмы не уменьшают.

Отражение в бухучете санаторного отдыха сотрудников

Для оплаты путевки сотрудник должен написать заявление. Оно составляется в произвольной форме. Заявление обязательно должен утвердить руководитель.

Вопрос выдачи путевки за счет прибыли прошлых лет решают учредители фирмы.

Пример

Учредители ООО «Мария» решили оплатить сотруднику путевку в санаторий стоимостью 9000 руб. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Соответствующее решение принято 7 мая 2004 года. На основании заявления сотрудника деньги за путевку перечислены на счет санатория 12 мая 2004 года.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

7 мая 2004 года

Дебет 84 Кредит 73

– 9000 руб. – принято решение об оплате путевки сотруднику;

12 мая 2004 года

Дебет 76 Кредит 51

– 9000 руб. – перечислены санаторию деньги за путевку;

Дебет 73 Кредит 76

– 9000 руб. – зачтена стоимость путевки.

Путевки за счет ФСС

Порядок и условия расходования средств ФСС в 2004 году регулируются Законом от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» (далее – Закон). В соответствии со статьей 9 этого документа фирма может оплатить путевки на долечивание в санаторно-курортных учреждениях за счет средств ФСС только тем сотрудникам, чье заболевание упомянуто в специальном перечне. Он приведен в постановлении правительства от 21 апреля 2001 г. № 309. В список вошли:

– острый инфаркт миокарда;

– острое нарушение мозгового кровообращения и т. д.

Также за счет ФСС фирма может оплатить полную или частичную стоимость путевок для детей в следующие организации (ст. 10 Закона):

– в детские оздоровительные лагеря круглогодичного действия (санатории, профилактории и т. д.) на территории России. Причем продолжительность санаторного отдыха не должна превышать 24 дней, а стоимость – 400 рублей на одного ребенка в сутки с учетом районных коэффициентов к заработной плате;

– в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь на срок не более 24 дней;

– в оздоровительных лагерях с дневным пребыванием детей с двух- или трехразовым питанием. Срок пребывания ребенка – не более чем 21 день в период летних школьных каникул. Сумма выплат определяется в соответствии с уровнем цен в данном регионе.

Чтобы получить путевку для ребенка, работнику нужно подать заявление. На основании таких документов фирма составляет заявку, которую нужно представить в Фонд социального страхования. Отметим, что количество выданных путевок зависит от бюджета ФСС.

Отражение в учете путевок для детей сотрудников

Расчеты по оплате путевок для детей сотрудников отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть субсчет «Расчеты по оплате путевок в детские оздоровительные лагеря».

Пример

ООО «Лара» в мае приобрело для ребенка своего работника путевку в детский оздоровительный лагерь (санаторий) на 21 день стоимостью 12 600 руб. (600 руб. х 21 дн.). Лимит ассигнований на оздоровление детей установлен ФСС для фирмы на 2004 год в размере 15 000 руб.

Бухгалтер подсчитал, какую сумму можно оплатить за счет ФСС:

400 руб. х 21 дн. = 8400 руб.

Разницу в размере 4200 руб. [(600 руб. – 400 руб.) х 21 дн.] решено удержать из зарплаты работника.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51

– 12 600 руб. – перечислено в оплату путевки;

Дебет 50-3 Кредит 76

– 12 600 руб. – оприходована путевка в кассу фирмы;

Дебет 73 Кредит 50-3

– 12 600 руб. – выдана путевка работнику фирмы;

Дебет 69-1 Кредит 73

– 8400 руб. – частично оплачена стоимость путевок за счет средств ФСС;

Дебет 70 Кредит 73

– 4200 руб. – удержана из зарплаты работника часть стоимости путевки, не возмещаемая ФСС.

Т.А. Киселева, эксперт АГ «РАДА»

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...