Налогообложение подарков для работников

А.В. Полетаев

Опубликовано в номере: Заработная плата №1 / 2004

В обычаях хозяйственной деятельности организации преподносить своим работникам всевозможные подарки к определенным календарным (к Новому году, 8 Марта, 23 Февраля и др.) и памятным (юбилеи, дни рождений, праздничные даты деятельности организации) датам.

Подарки могут применяться работодателями в порядке поощрений за труд в соответствии со статьей 191 ТК РФ.

В этом случае подарок считается ценным, и факт такого поощрения работника может найти свое отражение в его трудовой книжке. Для поощрения ценным подарком в установленном порядке издается приказ (распоряжение) по организации, с указанием поощряемого работника, наименования ценного подарка и его стоимости.

 

 

Для этих целей может использоваться форма № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», утвержденная постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 года № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Награждение ценным подарком в порядке поощрения за труд может производиться как самостоятельно администрацией организации, то есть без каких-либо зафиксированных положений о порядке и видах поощрения, так и в порядке реализации положений заключенных коллективных договоров, правил внутреннего трудового распорядка, или же в порядке реализации положений Уставов и положений о дисциплине.

В частности, награждение ценным подарком, как поощрение за труд, предусмотрено пунктом 9 Устава о дисциплине работников морского транспорта, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23 мая 2000 года № 395.

Вручение ценных подарков может также предусматриваться нормативными актами соответствующих министерств и ведомств.

В частности, такую возможность предусматривает пункт 17 Правил внутреннего трудового распорядка для работников центрального аппарата Министерства образования Российской Федерации (утверждены приказом Минобразования России от 31 июля 2002 года № 2966).

Подарки могут вручаться также и победителям организуемых на уровне организации соревнований, конкурсов и тому подобных мероприятий. В этом случаях принято говорить о призах.

Действующая в настоящее время глава 25 НК РФ не предоставляет возможность списания стоимости подарков и призов на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль. В связи с этим оплачиваться их стоимость может только за счет собственных средств организации.

И если только подарки и призы раздаются в рамках мероприятий по рекламе продукции и (или) хозяйственной деятельности организации, их стоимость может быть принята в целях налогообложения по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 264 НК РФ. Однако, такие случаи предметом рассмотрения данной публикации не является.

К сожалению, в настоящее время не предусмотрена также и возможность оплачивать какие-либо расходы на приобретение подарков (в частности, новогодних) из средств социального страхования. До 2001 года такая возможность предусматривалась Федеральными законами о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год, или же иными нормативными актами ФСС РФ.

Таким образом, решение о поощрении работников в виде подарков и призов должно приниматься с учетом того, что их стоимость будет оплачена из средств работодателя. Кроме того, организации необходимо будет решить многочисленные вопросы, связанные с налогообложением их стоимости.

Налогообложение стоимости выдаваемых (вручаемых) работникам подарков и призов по налогу на доходы физических лиц производится с учетом положений пункта 28 статьи 217 НК РФ.

В размере стоимости свыше 2000 руб. за период всего календарного года от обложения налогом на доходы освобождаются (по каждому из оснований):

стоимость подарков, полученных от организаций, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством (в настоящее время регулируется Законом РФ от 12 декабря 1991 года № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»);

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Если какая-либо организация в течение года единовременно или за несколько раз вручила физическому лицу (как штатному работнику, так и стороннему лицу) подарков на сумму свыше 2000 руб., то соответствующая разница (свыше 2000 руб.), должна быть включена в облагаемую по ставке в 13 % базу по налогу на доходы физических лиц.

Если подарки и (или) призы выдаются физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение соответствующих разниц или всей суммы доходы должно производиться по повышенной ставке в 30 процентов.

По ставке в 35 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ должен быть исчислен налог с доходов, полученных физическими лицами в виде выигрышей и призов, получаемых ими в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. И в этом случае налоговая база формируется за минусом вычета в размере 2000 руб., предусмотренного пунктом 28 статьи 217 НК РФ.

Удержание налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производится организациями за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при их фактической выплате.

При невозможности удержать у физического лица (особенно в части сторонних лиц, которые не получают от организации заработную плату), которому были вручены подарки (призы), исчисленную сумму налога, организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Под невозможностью удержать налог, в частности, могут быть признаны случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

В этом случае налогообложение полученных в виде подарков и призов доходов будет производиться на основании уведомлений налоговых органов в пользу налогоплательщика.

Следует учитывать, что согласно статье 5 Закона РФ № 2020-1 налог с имущества, переходящего в порядке дарения, взимается при условии удостоверения нотариусами договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день удостоверения договора дарения превышает 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Следовательно, если стоимость подарка составляет до 8000 руб. (80 х 100 руб. – из расчета базовой суммы в 100 руб.), то речь может вестись только об уплате налога на доходы физических лиц со стоимости полученных физическим лицом подарков.

В размере полной стоимости от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 20 статьи 217 НК РФ освобождаются призы в денежной и (или) натуральной формах, полученных спортсменами за призовые места на таких соревнованиях, как Олимпийские игры, чемпионаты и кубки мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации. При этом от налогообложения освобождаются только призы, полученные от официальных организаторов соответствующих соревнований. Призы, полученные за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, могут быть освобождены от налогообложения также и в том случае, если они предоставлены на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов.

При всем этом следует учитывать, что суммы призов и подарков (в том числе за участие в спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах, за активное участие в общественной работе и т.п.) подлежат налогообложению единым социальным налогом только в случае, если эти работники связаны с организацией трудовым договором (контрактом). Об этом, в частности, указано в пункте 5.1. Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 года № БГ-3-05/344.

Соответственно, если призы и подарки вручаются физическим лицам, не связанным с организацией трудовым договором, речи о включении их стоимости в объект налогообложения по единому социальному налогу вестись не может.

Не облагается единым социальным налогом также и стоимость подарков (призов), оплаченных из средств чистой прибыли организации (пункт 3 статьи 236 НК РФ).

Учитывая, что подарки и призы во всех случаях оплачиваются из собственных средств организации, обложение их единым социальным налогом вообще затруднительно. Соответственно не должна учитываться стоимость подарков и призов также и при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На стоимость выданных работникам подарков и призов должны быть начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, что подтверждено в пункте 43 Сравнительной таблицы, приведенной в письме Фонда социального страхования Российской Федерации от 27 июля 1999 года № 02-10/05-3666.

Если стоимость подарков и призов включается в объект налогообложения по соответствующему налогу, то оцениваться они должны исходя из рыночных цен в порядке статьи 40 НК РФ.

Организациям не следует также забывать об обложении стоимости выданных работникам подарков налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая передачу права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.

В связи с этим дарение работникам организации подарков подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, о чем в частности указано в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 7 марта 2003 года № 04-04-06/38.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении подарков (призов), принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Согласно статье 169 НК РФ документом, являющимся основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных продавцам товаров, служит счет-фактура, который должен храниться в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрироваться в книге покупок. При отсутствии счетов-фактур, вычет НДС произведен быть не может.

Если обращаться к вопросам бухгалтерского учета, то следует заметить, что в соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н (в редакции изменений и дополнений) стоимость врученных подарков и призов включается в состав внереализационных расходов организации.

В связи с этим приобретение и выбытие приобретенных подарков (призов) должно оформляться следующими записями по счетам бухгалтерского учета:

дебет счета 10 «Материалы» кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — стоимость предметов, приобретенных у сторонних организаций и первоначально учтенных в составе материально-производственных запасов (в том числе, если предметы специально приобретены для использования в качестве подарков) (без учета НДС);

дебет счета 10 кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — стоимость предметов, приобретенных через подотчетных лиц (без учета НДС);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов 60, 71, 76 – НДС со стоимости приобретенных предметов;

дебет счета 41 «Товары» кредит счетов 60, 71, 76 – стоимость предметов, учтенных в составе товарных запасов (без учета НДС);

дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счетов 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции» — стоимость предметов, учтенных в составе готовой продукции организации;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплата стоимости приобретенных предметов в пользу организаций-продавцов;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 – зачтены суммы «входного» НДС со стоимости приобретенных и оплаченных предметов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 10, 41, 43 – в составе внереализационных расходов организации отражена стоимость предметов, выданных в качестве подарков и призов;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — со стоимости предметов, выданных в качестве подарков и призов, начислен по установленным ставкам НДС;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — в составе общего финансового результата за месяц отражены суммы внереализационных расходов организации, связанных с использованием активов в качестве подарков и призов;

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — со стоимости выданных работникам организации подарков и призов в установленном порядке исчислен налог на доходы физических лиц;

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — со стоимости выданных сторонним лицам подарков и призов в установленном порядке исчислен налог на доходы физических лиц;

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 73 – сторонними лицами — получателями подарков и призов самостоятельно в кассу организации внесены суммы исчисленного к удержанию налога на доходы;

дебет счета 73 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» (сторно) – сторнированы суммы исчисленного к удержанию со сторонних физических лиц налога на доходы физических лиц, когда становится очевидным его неудержание в течение длительного времени, а сама организация в установленном порядке уведомит об этом налоговый орган.

Как подписаться >>>

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...