Ирина Зевакина, эксперт «УНП»
Компаниям, у которых до 2005 года была естественная убыль, не стоит откладывать с принятием ее для налога на прибыль в пределах норматива. Напомним, в 2005 году организации получили право уменьшать налоговую базу на потери в рамках норм естественной убыли, которые были утверждены еще до введения в действие главы 25 Налогового кодекса (ст. 7 Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ). Причем нормы можно использовать при определении налоговой базы не только за 2005 год, но и за более ранние периоды.
Право дали, нормы – нет
Налоговый кодекс включает в состав материальных расходов потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов.
При этом в кодексе есть оговорка: потери принимаются в пределах норм естественной убыли, которые должны утверждаться в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
В 2002 году правительство выпустило соответствующее постановление, где определило ведомства, ответственные за выпуск нормативов, и назначило срок исполнения задачи - до 1 января 2003 года (постановление от 12.11.02 № 814). Однако к указанному сроку документы не появились. Позже было выпущено несколько документов с нормативами, но это лишь капля в море по сравнению с количеством норм, действовавших до вступления в силу главы 25 НК РФ.
Отсутствие новых лимитов породило две точки зрения по вопросу, можно ли списывать убыль на расходы. Первая позиция - ее занимали налоговики и Министерство финансов - состояла в том, что убыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку нормативов для нее нет (к примеру, письма Минфина России от 06.11.03 № 04-02-03/140, УМНС России по г. Москве от 04.03.04 № 26-12/14717).
Вторая позиция была в пользу компаний, ее придерживались независимые эксперты. Раз ограничения не установлены, значит, их нет. Следовательно, потери уменьшают прибыль в налоговом учете в полном объеме. Но, опасаясь споров с налоговиками, большинство предприятий следовало разъяснениям чиновников.
Сроки поджимают!
Сейчас же у компаний, благодаря Федеральному закону от 06.06.05 № 58-ФЗ, есть возможность пересчитать налоговую базу за прошлые годы, применив старые нормы естественной убыли. Однако выгода такого ретроспективного пересчета уменьшается с каждым месяцем или кварталом (в зависимости от отчетного периода у организации).
Закон № 58-ФЗ, который разрешил пользоваться старыми нормативами убыли, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Однако если сделать пересчет даже в августе 2006 года, то зачесть или вернуть налог можно будет только за период начиная со второго полугодия 2003 года. Дело в том, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ). Такой же срок используется и для зачета налога (постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 29.06.04 № 2046/04).
Трехлетний период отсчитывается с момента уплаты квартальных авансовых платежей (или помесячных, если отчетный период равен месяцу, двум месяцам и т. д.)*. Например, если организация 28 июля 2003 года перечислила авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие, то срок подачи заявления о возврате или зачете налога истекает 29 июля 2006 года. Вместе с заявлением необходимо подать уточненные декларации по тем формам, которые действовали в прошлые периоды (п. 1 ст. 54 НК РФ).
В справочной таблице мы привели основные действующие нормы естественной убыли. Но для некоторых материалов и товаров нормативов нет вообще (например, по цветочной продукции). В таких случаях чиновники не разрешают принимать убыль для налога на прибыль (письмо Минфина России от 21.06.06 № 03-03-04/1/538).
Подсчитаем экономию
Сумма экономии может оказаться существенной. Предлагаем в этом убедиться на примере. Мы рассмотрим только одну ситуацию - транспортировку груза в течение одного месяца. При пересчете убыли за годы сумма экономии увеличится в десятки раз.
Пример.
Организация, занимающаяся оптовой торговлей строительными материалами, в июле 2003 вывезла со склада поставщика керамическую плитку для внутренней облицовки стен и полов на сумму 6 млн руб. (без учета НДС). В процессе перевозки часть плитки разбилась. Сумма потерь составила 135600 руб.
Нормы естественной убыли для керамической плитки при перевозке железнодорожным транспортом установлены в размере 1,8 процента (приказ Минторга СССР от 25.01.85 № 20).
Потери в пределах установленных норм составляют 108000 руб. (6000000 руб. x 1,8%). Сверхнормативная убыль составит 27600 руб. (135600 - 108000).
В связи с отсутствием норм убыли для налога на прибыль обе эти суммы не уменьшали налог на прибыль. Предположим, в июле 2006 года торговая компания решила воспользоваться нормами естественной убыли начиная с 2002 года.
Компания имеет право в июле 2003 года принять в качестве расхода 108000 руб., а потери сверх норм в сумме 27600 руб. так и не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль. В результате подачи уточненной декларации за июль 2003 года экономия по налогу на прибыль составит 25920 руб. (108000 руб. x 24%).
* Такой вывод можно сделать на основе пункта 20 постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 28.02.01 № 5.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 3757 -
