Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Международный еженедельник "Финансовая газета" /

Л. ПОЛЕЖАРОВА, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России, советник налоговой службы Российской Федерации II ранга.

Приказом Минфина России от 7.02.06 г. № 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20 февраля 2006 г., регистрационный номер 7528) утверждены новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Декларация) и Порядок ее заполнения.

Новую форму Декларации следует использовать начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2006 г.

 

 

(с учетом даты официального опубликования названного выше приказа Минфина России и установленных правил вступления в силу нормативных правовых актов). Разработка этой формы была вызвана необходимостью ее сокращения, более логичного построения и произошедшими изменениями законодательства.

Новая форма Декларации состоит из титульного листа и нескольких разделов, необходимых для отражения расчета налоговой базы и суммы налога, а также содержащих информацию о составе и структуре доходной и расходной частей налоговой базы, информацию о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет соответствующего уровня по установленным срокам уплаты налога, а также информацию об отдельных операциях налогоплательщика.

В частности, новая форма Декларации включает разделы:

• «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (раздел 1);
• «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02);
• «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» (лист 03);
• «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК» (лист 04);
• «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке» (лист 05);
• «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов» (лист 06);
• «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (лист 07).

Раздел Декларации «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) – самый объемный по числу отражаемых в нем показателей. Помимо собственно расчета налога на прибыль организаций он включает 5 приложений, в которых с необходимой детализацией предусмотрена расшифровка показателей, которые содержатся в данном разделе. В частности, в приложениях к листу 02 Декларации расшифровываются состав доходов от реализации и внереализационных доходов (приложение № 1) и состав расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (приложение № 2).

В приложении № 3 к листу 02 Декларации расшифровываются суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268 (при реализации товаров и (или) имущественных прав), ст. 275.1 (при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств), ст. 276 (при участии в договоре доверительного управления имуществом), ст. 279 (при уступке (переуступке) права требования), ст. 323 (в случае совершения операций с амортизируемым имуществом) и п. 21 ст. 346.38 НК РФ.

Приложение № 4 к листу 02 Декларации предназначено для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу. Это приложение составляется только налогоплательщиками, имеющими остаток неперенесенного убытка, признаваемого в целях налогообложения прибыли.

Приложение № 5 к листу 02 Декларации составляется налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, и содержит расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по головной организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) организации.

В состав Декларации обязательно включаются титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) и приложения № 1 и № 2 к листу 02, расшифровывающие состав доходов и расходов от реализации, а также внереализационных доходов и расходов.

Все другие подразделы раздела 1 Декларации, приложения № 3–5 к листу 02 Декларации, а также листы 03–07 Декларации включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения. Например, лист 06 Декларации заполняется только негосударственными пенсионными фондами, лист 07 – организациями при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений и представляется в составе Декларации за налоговый период.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. В ее состав входят титульный лист, «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) и при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений – отчет об их целевом использовании (лист 07).

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном выше порядке и объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). По итогам других отчетных периодов (за январь, за 2, 4, 5, 7, 8 месяцев, за 10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 раздела 1, приложение № 5 к листу 02 и листы 03, 04.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ по группе обособленных подразделений.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также расчет суммы налога (приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» части второй НК РФ по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 6.08.01 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль), по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации титульный лист (лист 01), лист 02, приложения № 1–5 к листу 02 с отметкой «V» в поле строки 001 – для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Приложения № 3–5 к листу 02 представляются только при наличии соответственно расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в Декларации в общеустановленном порядке.

Организации, перешедшие после 1 января 2003 г. полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения и имеющие обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 Закона № 110-ФЗ, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02 с указанием суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года. Организации, имеющие обособленные подразделения, по месту своего нахождения представляют также приложение № 5 к листу 02 с заполнением соответственно стр. 130 и 140. В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения представляется Декларация в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и приложения № 5 к листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Состав Декларации за отчетные и налоговый периоды и порядок ее заполнения установлены в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение № 2 к приказу № 24н).

В связи с утверждением новой формы Декларации декларация по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом МНС России от 11.11.03 г. № БГ-3-02/614, не применяется. Рассмотрим подробнее принципиальные изменения, которые внесены в форму Декларации при ее переработке.

Титульный лист Декларации состоит теперь из одной станицы вместо прежних двух страниц. Из него исключены строки, предназначенные для указания ИНН руководителя и ИНН главного бухгалтера организации и сведений об указанных должностных лицах организации в случаях отсутствия у них ИНН. При этом титульный лист дополнен строкой, в которой указывается номер контактного телефона налогоплательщика.

Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждаются руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи проставляются на титульном листе Декларации, а также во всех подразделах раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» Декларации. Уполномоченный представитель организации не имеет права от имени организации подтверждать полноту и достоверность сведений, указанных в Декларации. Его подпись в новой форме Декларации не предусмотрена.

В новой форме Декларации исключено множество строк, предназначавшихся ранее для указания тех показателей, которые не могут быть проверены в рамках камеральной налоговой проверки, которые не корреспондируют с другими показателями, отражаемыми в Декларации, либо указание которых более не является необходимым в целях осуществления налогового контроля.

В частности, в приложении № 1 к листу 02 исключены строки, предназначавшиеся для указания выручки от реализации товаров на экспорт (5 показателей); в приложении № 2 к листу 02 исключены строки, предназначавшиеся для указания сумм расходов, не учитываемых в целях налогообложения (5 показателей); в листе 04 исключены строки, предназначавшиеся для подробной расшифровки видов процентных доходов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам (4 показателя). Количество показателей, предусмотренных в листе «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов», уменьшено за счет исключения детальной расшифровки отдельных показателей на 60 (!).

Отдельные показатели приложения № 1 и приложения № 2 «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) вынесены в приложение № 3 к листу 02: это показатели стр. 041, 060–100 приложения № 1 по прежней форме, а также показатели стр. 090, 141–250 приложения № 2 по прежней форме.

Приложение № 6 «Внереализационные доходы» к листу 02 прежней формы ликвидировано, а предусмотренные в нем показатели перенесены в приложение № 1 к листу 02 новой формы Декларации. Ликвидировано также и приложение № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02 прежней формы, а предусмотренные в нем показатели перешли в приложения № 2 и № 3 к листу 02 новой формы Декларации по соответствию.

Благодаря введению кодировки различных, но объединенных некими общими признаками видов доходов и операций налогоплательщика удалось объединить приложения № 5 и № 5а к листу 02 прежней формы Декларации в одно приложение, а также объединить несколько разделов прежней формы Декларации в один раздел. Например, листы 05–08 прежней формы Декларации, предназначавшиеся для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и имеющие сходную форму, соединены в один лист 05. Причем при указании соответствующего кода конкретной операции по форме данного листа могут быть отражены отдельно сведения:

• по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• отдельно по другим операциям с ценными бумагами, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке.

Аналогичным образом благодаря предусмотренной кодировке, листы по форме приложений № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения» и № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией» к листу 02 прежней формы Декларации соединены в один лист приложения № 5 к листу 02 новой формы Декларации. При указании соответствующего кода в листе по форме данного приложения могут быть отражены отдельно:

• показатели по организации без входящих в нее обособленных подразделений;
• показатели по обособленному подразделению;
• показатели по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода, и показатели по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

В новой форме Декларации исключены строки, в которых ранее указывались суммы налога, уплачиваемые в местный бюджет, поскольку, как читатель знает, налог на прибыль организаций с 1 января 2005 г. в соответствии с положениями главы 25 НК РФ в местный бюджет не зачисляется. Исключение составляет строка 091 в разделе 1.1 новой формы Декларации, по которой указывается сумма налога на прибыль с налоговой базы переходного периода, подлежащая уплате в местный бюджет.

В новой форме Декларации не предусмотрен раздел для расчета налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции. Налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в связи с реализацией соглашения о разделе продукции, уплачивается на основании специальной декларации.

Имеются в новой форме Декларации и дополнения. Так, приложение № 2 к листу 02 новой формы Декларации дополнено строками для указания показателей, появление которых связано с произошедшими изменениями главы 25 НК РФ. К таким показателям относятся:

• расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (стр. 044 приложения № 2 к листу 02 Декларации);
• расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующим труд инвалидов, согласно п.п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ (стр. 045);
• расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, согласно п.п. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ (стр. 046).
• Приложение № 2 к листу 02 Декларации дополнено также строками для указания сумм убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, всего (стр. 300), а также для расшифровки этих сумм, включая:
• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (стр. 301);
• суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (стр. 302).

Справочно в приложении № 2 к листу 02 Декларации предусмотрено указание остатка резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (стр. 410).

В результате переработки форму Декларации удалось значительно сократить. Вместо 11 прежних листов и 8 приложений к ним новая форма Декларации содержит 7 листов и 5 приложений и составляет теперь 22 страницы, а не 33, как прежде.

Она стала значительно компактнее, логичнее и, как нам представляется, проще для заполнения налогоплательщиком и проверки налоговым органом.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...