Новый расчет по ЕСН

Екатерина Панина

Опубликовано: Журнал "Двойная запись" N 19

Министерством по налогам и сборам выпущен приказ от 17 июля 2002 года N БГ-3-05/367, которым вносятся изменения в Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН. Поправки не носят глобального характера, тем не менее бухгалтерам необходимо заблаговременно с ними познакомиться. Особенно это касается налогоплательщиков, имеющих льготы по уплате ЕСН, и адвокатов.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН был утвержден приказом МНС России от 1 февраля 2002 года N БГ-3-05/49. Вместе с формой расчета был опубликован Порядок ее заполнения.

 

 

Изменения к Порядку заполнения расчета по ЕСН были разработаны главным налоговым ведомством к середине июля, и утверждены приказом МНС России N БГ-3-05/367, который 31 июля 2002 года был зарегистрирован в Минюсте РФ. Следовательно, налогоплательщики начнут применять новые правила составления расчета по ЕСН только с отчетности за девять месяцев текущего года.

Новости для всех

Поспешим успокоить бухгалтеров: изменения на этот раз не носят глобального характера: меняется не сам расчет, а лишь некоторые правила его заполнения.

Начнем с небольшого, но приятного известия. Налоговики решили немножко сократить обЪем принимаемой "макулатуры". Плательщикам ЕСН теперь разрешено представлять в налоговую инспекцию не все листы титульной части расчета, а только те из них, которые будут заполнены. Это лист 01 (он обязателен к заполнению всеми налогоплательщиками) и один из следующих листов: лист 02 - для российских организаций, лист 03 - для иностранных организаций, лист 04 - для физических лиц.

Основные листы расчета по ЕСН (с 05 по 10) придется сдавать в полном обЪеме, независимо от их заполнения налогоплательщиком. В незаполненных таблицах обязательно надо поставить отметку "Z".

Кромељ того, МНС считает, что расчет по авансовым платежам по ЕСН должны сдавать все налогоплательщики: и те, кто начислял выплаты свои работникам, и те, кто никому ничего не выплачивал и не начислял. Правда, это относится только к работодателям, то есть организациям, предпринимателям или гражданам, не зарегистрированным как ПБОЮЛ, которые заключили трудовые, гражданско-правовые либо авторские договоры с физическими лицами. Если вы не заключали таких договоров, то и расчет по ЕСН представлять не надо. Но даже если вы работодатель, но выплат не начисляли и ЕСН не исчисляли, то расстраиваться не стоит: надо всего лишь заполнить титульные листы, поставить в листах 05-10 прочерки и отправить "нулевой" расчет по почте. В налоговую ходить вовсе не обязательно.

В Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН вводится новый раздел, в котором поясняется, какие данные надо указывать в двустрочной таблице "Справочно" на листе 07. Таблица предназначена для отражения сумм, которые были фактически перечислены в составе ЕСН в федеральный бюджет, а также уплачены в ПФР в виде страховых пенсионных взносов. В графе 3 этой таблицы отражаются данные о платежах за весь отчетный период (с начала года до окончания отчетного периода), в графе 4 - за последний квартал отчетного периода. В графах 5 - 7 указываются суммы перечислений в ПФР и федеральный бюджет с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода.

Новости для льготников

Приказом МНС России N БГ-3-05/367 внесены изменения в раздел "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьями 239, 245 Кодекса". Из раздела исключены упоминания о статье 245 НК РФ, где говорится об освобождении от уплаты налога в части, зачисляемой в ФСС, индивидуальных предпринимателей и адвокатов, о полном освобождении от ЕСН различных федеральных органов исполнительной власти и об особенностях исчисления федеральной части ЕСН федеральными судами, органами прокуратуры, ФСНП и ГТК. Особый порядок заполнения листа 07 расчета по ЕСН теперь будет касаться только лиц, указанных в статье 239 НК РФ. Это организации, где трудятся работники-инвалиды, общественные организации инвалидов, предприниматели-инвалиды.

Порадовать налогоплательщиков, пользующихся льготой по ЕСН по статье 239 НК РФ, нечем. Для них сохранен прежний порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН - с применением 1/2 ставок федеральной части налога в таблице на листе 07 и с перевернутым с ног на голову исчислением показателей многих строк листа 02. Но в правила заполнения листа 07 налогоплательщиками, пользующимися "инвалидными" льготами, вносится уточнение. При налоговой базе свыше 600 000 рублей они будут делить пополам не обе ставки (фиксированную и процентную), а только первую, фиксированную. Другими словами, сумма 600 000 рублей будет облагаться в размере ½ фиксированной налоговой ставки, а сумма свыше 600 000 рублей - по ставке 2 процента.

Пример

Организация ООО "Квинтэкс" имеет право на применение регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН. Кроме того, в ООО "Квинтэкс" есть работники-инвалиды, и в отношении их выплат до 100 000 рублей организация пользуется льготами по статье 239 НК РФ. Лист 07 расчета авансовых платежей по ЕСН бухгалтер ООО "Квинтэкс" заполняет в особом порядке - исходя из ½ налоговых ставок по федеральной части ЕСН.

За январь-ноябрь 2002 года общая сумма выплат и вознаграждений работнику Смирнову Г. В. составила 384 000 руб., а работнику Егорову А. Н. - 624 000 руб. (выплаты другим работникам для упрощения примера рассматривать не будем). Сумма ЕСН, подлежащая перечислению в федеральный бюджет за январь-ноябрь по этим выплатам будет рассчитана следующим образом:

Диапазон выплат	Налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет	Ставка по ст. 241 НК РФ (процентная или фиксированная)	Ставка для льготников по ст. 239 НК РФ	Сумма авансовых платежей в федеральный бюджет
От 300 001 до 600 000 руб., всего	385 000 руб.	-	-	33 118 руб.
В том числе: 300 000 руб.	300 000 руб.	59 600 руб.	29 800 руб.	29 800 руб.
Свыше 300 000 руб.	84 000 руб.	7,9%	3,95%	3318 руб.
Свыше 600 000 руб., всего	624 000 руб.	-	-	42 130 руб.
В том числе: 600 000 руб.	600 000 руб.	83 300 руб.	41 650 руб.	41 650 руб.
Свыше 600 000 руб.	24 000 руб.	2%	2%	480 руб.

(конец примера)

Чем обЪяснить то, что налогоплательщик, пользующийся льготами по статье 239 НК, применяет все ставки по федеральной части ЕСН в половинном размере, кроме двухпроцентной ставки по выплатам свыше 600 000 рублей? По сути, налоговая ставка по федеральной части ЕСН состоит как бы из двух равновеликих частей: 1/2 часть - это сумма страховых взносов в ПФР (так называемый налоговый вычет по ЕСН), а вторая половина - это именно та сумма ЕСН, которая будет перечислена в федеральный бюджет. Расхождение между ставками по ЕСН и по страховым пенсионным взносам наблюдается только по налоговой базе свыше 600 000 рублей. По выплатам, превысившим этот предел, ЕСН в федеральной части исчисляется по ставке 2 процента, а страховые взносы в ПФР уже начисляться не будут. Следовательно, при сумме выплат свыше 600 000 рублей налогового вычета в виде страховых пенсионных взносов нет. Именно поэтому льготники не могут уполовинить двухпроцентную ставку ЕСН по выплатам, которые превысили рубеж в 600 000 рублей.

ЕСН для адвокатов

Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН пополнился новым разделом "Особенности заполнения расчета по авансовым платежам коллегиями адвокатов и иными адвокатскими образованиями".

Коллегиям адвокатов приходится по отдельности рассчитывать ЕСН по выплатам, произведенным в пользу наемных работников, которые трудятся в адвокатском учреждении по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам, и по доходам адвокатов, полученным в ходе осуществления адвокатской деятельности. То есть адвокатские учреждения исчисляют ЕСН как работодатели и как налоговые агенты. Поэтому коллегиям адвокатов приходится составлять разные виды отчетности по ЕСН с выплат, начисленных работникам, и с доходов, полученных адвокатами.

Исчисление ЕСН с выплат наемным работникам производится по общеустановленным правилам. Что касается доходов адвокатов, то здесь действуют особые правила. При этом различается все - обЪекты налогообложения, налоговая база, ставки налога. В силу этого МНС разработало специальный раздел по порядку заполнения "адвокатского" расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Составляя расчет по ЕСН с доходов адвокатов, коллегии адвокатов должны сделать на титульном листе (после своего наименования) пометку "за адвокатов". Основную часть расчета (лист 02) адвокатские учреждения будут заполнять с учетом тех особенностей, что указаны для адвокатов в главе 24 НК РФ. Так, в расчетах по ЕСН за адвокатов вообще не будет заполняться графа 5, которая предназначена для исчисления сумм ЕСН, перечисляемых в ФСС. Это связано с тем, что адвокаты, как и прочие индивидуалы, освобождаются от уплаты ЕСН в части ФСС (п. 1 ст. 245 НК РФ). Про заполнение графы 3 листа 02, предназначенной для исчисления сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет, мы расскажем подробнее.

По строке 0100 будет отражаться сумма доходов адвокатов за вычетом соответствующих расходов. Причем расходы должны соответствовать тем затратам, которые признаются по нормам главы 25 Налогового кодекса при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 237 НК). Как указывается в пункте 7.3 недавно вышедшей методички по ЕСН (приказ МНС России от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344), налоговая база по ЕСН уменьшается наряду с прочими расходами на сумму отчислений адвокатов на содержание коллегии адвокатов. Такие средства целевого назначения не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни передающей, ни получающей стороной.

В разЪяснениях МНС ничего не говорится про заполнение строки 0200 листа 02 расчета по ЕСН, предназначенной для отражения налоговых льгот по статьям 239 и 245 НК. Но это не означает, что для адвокатов эта строка не применяется. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ адвокаты (как и прочие индивидуалы), являющиеся инвалидами, освобождаются от уплаты ЕСН по доходам в пределах 100 000 рублей. Льготируемые суммы будут отражаться по строкам 0200 - 0240 листа 02 расчета по авансовым платежам по ЕСН. Кроме того, при наличии льгот следует заполнить данные об адвокатах-инвалидах в первой таблице листа 09 расчета.

Строки 0400 - 0440 по графе 3 (суммы авансовых начислений по федеральной части ЕСН) и строки 0500 - 0540 (суммы страховых взносов в ПФР) в "адвокатских расчетах" не заполняются. Для формирования показателей по строкам 300 и 600 листа 02 надо произвести расчеты в таблице листа 07. Суммы ЕСН в этой таблице будут исчисляться по специальным ставкам, которые установлены для адвокатов в пункте 4 статьи 241 НК РФ. Графы 8 и 9 этой таблицы, предназначенные для ЕСН в части ФСС, для адвокатов как неплательщиков налога в ФСС, не заполняются.

Адвокатским учреждениям при составлении расчета по авансовым платежам за адвокатов не надо заполнять лист 08, поскольку он предназначен только для организаций-работодателей. Кроме того, налоговики напоминают, что при расчете "адвокатского" ЕСН не надо заполнять вторую таблицу на листе 09 и лист 10, которые касаются общественных организаций инвалидов. Напомним, что в незаполненных таблицах надо ставить пометку "Z".

В связи с уменьшением налоговых ставок (которые были изменены Законом N 57-ФЗ) коллегии адвокатов должны произвести перерасчет по "адвокатскому" ЕСН с начала 2002 года. Поэтому у адвокатских контор при заполнении расчета по ЕСН за адвокатов получится отрицательная разница. Согласно приказу МНС России от 17 июля 2002 года N БГ-3-05/367, коллегии адвокатов могут зачесть суммы этой переплаты по федеральной части ЕСН в счет будущих платежей. Также можно подать письменное заявление о возврате сумм переплаты по ЕСН.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...