Минфин совместно с МНС и Минэкономразвития подготовил поправки в Налоговый кодекс. «Хит сезона» – материальная выгода, с которой придется платить налог на прибыль всем фирмам, берущим займы под нулевой процент.
В распоряжение нашей редакции попал законопроект, который предполагает поправки в главу 25 Налогового кодекса. Эти поправки разработал Минфин, но перед внесением проекта в Государственную Думу его должно одобрить правительство.
Предложения финансового ведомства весьма разнообразны и затронут деятельность большинства фирм.
Новостей много: есть и плохие, и хорошие.
Налог на прибыль для экономных
Если проект будет принят, то в налоговом учете появится новый термин – «материальная выгода». Пока из поправок, предложенных Минфином, можно понять, что материальную выгоду нужно включать в доход и что она имеет какое-то отношение к займам. На более важные вопросы – в каких случаях эта выгода возникает и как ее определить – законопроект ответов не дает.
Скорее всего идея Минфина сводится к начислению налога на прибыль по беспроцентным займам. Правда, МНС и раньше утверждало: с таких займов фирма должна заплатить налог на прибыль, как будто заимодавец оказал ей бесплатную услугу. Однако не все соглашались с налоговым ведомством. Фирмы, которые не побоялись спорить с инспекторами, уже выиграли несколько арбитражных процессов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2003 г. по делу № А56-11085/03, ФАС Центрального округа от 8 октября 2003 г. по делу № А09-4251/03-22-29, ФАС Северо-Кавказского округа от 22 октября 2003 г. по делу № Ф08-4052/2003-1557А и др.). Новая законодательная инициатива призвана поставить в этом споре точку, решив его в пользу бюджета.
Вполне вероятно, что материальную выгоду придется рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, которую утверждает Центробанк. Но можно ли будет уйти от налога на прибыль, если указать в договоре символическую ставку 0,01 процента – этого пока сказать нельзя.
Не секрет, что сейчас беспроцентные займы – это очень распространенный способ передачи денег. Нередко учредители выдают своим фирмам займы под нулевой процент. Таким же способом компании, входящие в холдинг, могут перераспределять свободные средства. Если пройдут минфиновские поправки, то в таких случаях придется либо платить налог на прибыль, либо использовать другие схемы.
К примеру, деньги или другое имущество можно передать безвозмездно. Действительно, фирма, бесплатно получившая имущество от учредителя, не должна платить налог на прибыль, если доля этого учредителя в ее уставном капитале больше 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но и на такой схеме поправки могут поставить крест: эту «льготу» чиновники предлагают отменить.
ЛИФО под вопросом
Законопроект предполагает еще одно нововведение, которое будет действовать «на благо бюджета». Оно касается списания материалов в производство – метод ЛИФО чиновники хотят исключить из Налогового кодекса.
Напомним, что, используя этот метод, фирма в первую очередь включает в расходы те партии материалов, которые она приобрела позднее всего. Обычно это означает, что сначала в расходы попадают самые дорогостоящие материалы. Ведь в условиях инфляции цены постоянно растут. Это позволяет фирмам уменьшить платежи налога на прибыль.
Если предполагаемые поправки обретут статус закона, то материалы можно будет списывать в производство только по методу ФИФО или по средней себестоимости. Конечно, остается еще возможность отправлять в расходы каждый материальный объект отдельно по его стоимости, но вести учет в этом случае будет сложнее.
«Не такой уж этот долг и сомнительный...»
Инициативы по закручиванию налоговых гаек на этом не заканчиваются. В настоящее время у фирм есть вполне законный способ уменьшить налог на прибыль – создать резерв по сомнительным долгам. Из действующей редакции главного налогового закона следует, что при расчете резерва фирма имеет право учитывать любую дебиторскую задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Чиновники предлагают это право ограничить. Исправленная редакция кодекса разрешит включать в резерв только долги за фактически реализованные фирмой товары, работы или услуги. В результате нельзя будет создать резерв, например, по выданным авансам, товары по которым фирма так и не получила.
Луч света
Но есть у законопроекта и светлые стороны.
Чиновники попытались выполнить свое старое обещание – уменьшить «пропасть» между налоговым и бухгалтерским учетом. Правда, пока речь идет только о расходах по незавершенному производству.
Напомним, что в налоговом учете все расходы нужно разделять на прямые и косвенные. Те из прямых расходов, которые относятся к «незавершенке», текущую налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Сейчас Налоговый кодекс устанавливает жесткие правила оценки незавершенного производства и методы распределения прямых расходов (ст. 318–320 НК РФ).
Подготовленные поправки делают этот порядок значительно менее строгим. Во-первых, перечень прямых расходов становится открытым, и бухгалтер сам сможет его расширить. Во-вторых, метод разделения прямых расходов на «незавершенку» и изготовленную продукцию можно будет указать в учетной политике фирмы. Таким образом, предусмотрев одинаковые правила для бухгалтерского и налогового учета, бухгалтер сможет упростить себе работу. Остается надеяться, что именно эта часть законопроекта благополучно пройдет чтения в Государственной Думе.
К «упрощающим» изменениям можно отнести и поправки в статью 288 Налогового кодекса. Эти поправки позволят не распределять часть налога на прибыль, которую нужно платить в муниципальный бюджет, между обособленными подразделениями, находящимися на территории одного муниципалитета. Такой же порядок предусмотрен для платежей в региональный бюджет.
Впрочем, старания чиновников могут пройти даром. Сейчас далеко не все фирмы регистрируют обособленные подразделения, когда у них есть, например, несколько торговых точек на территории одного города. Хотя формально нужно вставать на учет в налоговых инспекциях разных городских районов, сами инспекции зачастую смотрят на подобные «нарушения» сквозь пальцы. Поэтому в настоящее время и так мало кто распределяет налог на прибыль между обособленными подразделениями на территории одного муниципалитета.
Касаются поправки и амортизируемого имущества. Минфин предложил начислять в налоговом учете амортизацию по капитальным вложениям в арендованные основные средства. А еще чиновники хотят отдельно прописать пункт о включении в расходы продавца премий, которые он выплачивает покупателям за крупные покупки, и по другим поводам, указанным в договоре купли-продажи.
Часть поправок направлена на социальную защиту инвалидов. Предполагается, что фирмы смогут создавать резерв по расходам на обучение, трудоустройство инвалидов, улучшение условий их труда и т. д.
Трудно предсказать, как сложится судьба этого законопроекта. В любом случае ввести поправки в действие можно будет не ранее 1 января 2005 года – с начала нового налогового периода по налогу на прибыль (п. 1 ст. 5 НК РФ).
В. Калгин, эксперт ПБ, журнал «Практическая бухгалтерия»
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 4468 -
