Каталог статей
Поиск по базе статей  
Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » О направлении разъяснений о применении законодательства по НДС

 

О направлении разъяснений о применении законодательства по НДС

 

 

"Документы и комментарии" /

Письмо Федеральной налоговой службы от 19.10.05 № ММ-6-03/886

ФНС России довела до сведения своих территориальных подразделений обзор разъяснений по применению главы 21 «налог на добавленную стоимость» НК РФ. Например, налоговики напомнили, что счета-фактуры нельзя подписывать факсимильным отпечатком подписи. Но зато сочли возможным принимать входной налог к вычету, если товар оплачен спустя более трех лет с момента приобретения и постановки на учет.

Текст документа (в rar-архиве).

Опубликованным выше письмом ФНС России довела до сведения своих территориальных подразделений обзор наиболее часто встречающихся вопросов и разъяснений по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (далее - Обзор).

загрузка...

 

 

Всего налоговики ответили на 43 вопроса. Спектр освещенных проблем весьма широк. Поэтому в самом Обзоре вы можете найти советы по многим конкретным ситуациям. А в комментарии мы рассмотрим вопросы, которые интересны большинству плательщиков.

ПРОБЛЕМЫ С ВЫЧЕТАМИ

Наибольшее число споров между плательщиками и налоговиками вызывают вычеты входного налога. Поэтому неудивительно, что в комментируемом Обзоре этой проблематике уделено немало внимания. Непосредственно применения статей 171 и 172 НК РФ касаются 7 из 43 вопросов Обзора.

В какой срок заявить о вычете

Любопытное разъяснение дали налоговики в отношении срока предъявления входного налога к вычету. Дело в том, что налоговый контроль может охватывать только три года, непосредственно предшествующих году проведения проверки (абз. 1 ст. 87 НК РФ). По мнению Конституционного суда РФ (постановление от 14 июля 2005 г. № 9-П; опубликовано в «ДК» № 15, 2005), с этим сроком связан и четырехлетний срок (три года плюс год проверки), в течение которого плательщики обязаны хранить документы бухучета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Наконец, заявление о возврате переплаты по налогу также можно подать только в течение трех лет после излишней уплаты (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Поэтому возник вопрос. А можно ли применить вычет, если товары вы оплатили продавцу по истечении трех лет с момента, когда их приобрели и оприходовали? Налоговики ответили в пользу плательщиков. ФНС России пришла к выводу, что Налоговый кодекс РФ не препятствует применению вычета в такой ситуации. Ведь статьи 171 и 172 НК РФ не устанавливают никаких сроков для вычетов. Главное, чтобы были соблюдены все предусмотренные условия:
- товар (работа, услуга) приобретен для использования в облагаемых НДС операциях и принят к учету;
- имеется надлежащий счет-фактура;
- сумма налога уплачена поставщику, что подтверждено платежным документом. Мы согласны с этим разъяснением: как только будут выполнены все эти условия, у плательщика появится право на вычет. Добавим, что это будет именно право, а не обязанность плательщика зачесть входной НДС в этот момент. На наш взгляд, ничто не мешает заявить о вычете не сразу, а в любой последующий налоговый период. Налоговики не смогут отказать в вычете на том основании, что право на него возникло не в текущем, а в одном из прошедших периодов.

Если основные средства оплачены частично

К сожалению, не в пользу плательщиков высказались налоговики по вопросу о частичной оплате основных средств.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость * (далее - Правила учета счетов-фактур) допускают частичный учет входного налога по принятым к учету товарам по мере оплаты по счетам-фактурам с пометкой «частичная оплата» (п. 9 Правил учета счетов-фактур).

Однако, по мнению налоговиков, это правило не работает, если плательщик приобрел основное средство. В пункте 2 статьи 171 НК РФ установлено, что при приобретении основных средств вычеты производятся в полном объеме после принятия основных средств к учету. Соответственно в абзаце третьем пункта 9 Правил учета счетов-фактур сказано, что при приобретении основных средств счет-фактуру нужно регистрировать в полном объеме после принятия основных средств к учету.

На этом основании налоговики считают, что при оплате основного средства в рассрочку вычет можно применить только после полной оплаты. Заметим, что аналогичного мнения придерживается и финансовое министерство (письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03-04-11/111).

Однако суды встают на сторону плательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 18 июля 2005 г. по делу № Ф09-2974/05-С2 и Западно-Сибирского округа от 5 октября 2005 г. по делу № Ф04-6985/2005 (15454-А27-31)). По мнению судов, упомянутые налоговиками положения налогового законодательства вовсе не запрещают частично применять вычеты и по основным средствам. Поэтому у вас есть реальная возможность отстоять выгодную для плательщиков точку зрения в суде.

КАК ОФОРМЛЯТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

В практике применения НДС бухгалтерам часто приходится сталкиваться со сложностями, которые возникают по причине неправильно оформленных счетов-фактур. Разъяснениям по оформлению и выставлению счетов-фактур посвящены семь вопросов Обзора.

Можно ли использовать факсимиле

Налоговики еще раз напомнили свою позицию о том, что уполномоченные лица должны непосредственно проставить оригинал своей подписи на счете-фактуре. Счета-фактуры с факсимильными отпечатками подписей налоговики принимать не будут.

Эту позицию они высказали в одном из своих первых и базовых разъяснений по счетам-фактурам (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404) и в последующих разъяснениях придерживались именно ее.

Как видно из комментируемого Обзора, не изменилась эта точка зрения и теперь.

Однако суды во многих случаях считают факсимильную подпись на счете-фактуре вполне достаточной (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 26 апреля 2005 г. по делу № КА-А40/2975-05 и Восточно-Сибирского округа от 20 июля 2005 г. по делу № А19-2073/05-5-Ф02- 3384/05-С1).

Так что шансы доказать право на вычет по «факсимильному» счету-фактуре у плательщиков есть. Но если вы хотите избежать споров с налоговиками, настаивайте, чтобы поставщики выставляли вам счета-фактуры с личными подписями.

Надо ли указывать должность

Руководитель и главный бухгалтер могут передать по доверенности другим лицам полномочия подписывать счета-фактуры. Но надо ли указывать в счете-фактуре должность уполномоченного сотрудника, который по доверенности подписал счет-фактуру?

По мнению налоговиков, изменять наименование должности, указанное в утвержденной форме счета-фактуры, нельзя. Это формализованный реквизит документа. Однако если лицо, фактически подписавшее счет-фактуру, укажет свою должность в дополнение к этому реквизиту, к такому счету-фактуре претензий не будет.

Счета-фактуры выставляет обособленное подразделение

На практике часто возникает следующий вопрос. Какой КПП (код причины постановки на учет) необходимо проставить в счете-фактуре, если его оформляет обособленное подразделение.

С одной стороны, налогоплательщиком является сама организация. С другой стороны, по местонахождению обособленного подразделения ей присваивают другой КПП.

Налоговики говорят: надо указывать ККП обособленного подразделения.

Это разъяснение также важно учитывать, чтобы проверить, правильно ли поставщики оформили выставленные вам счета-фактуры.

Однако, если у вас уже есть «входные» счета-фактуры с неуказанным или неправильно указанным КПП поставщиков, соответствующие суммы вычетов можно отстоять в суде.

Дело в том, что необходимость указывать КПП в счете-фактуре вытекает из постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. № 84, которое, в частности, дополнило Правила учета счетов-фактур упоминанием о КПП в счете-фактуре.

Однако в подпункте 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ, который устанавливает требования к счету-фактуре, упоминания о КПП нет. Там сказано, что в данном документе необходимо указывать ИНН продавца и покупателя.

Поэтому суды говорят, что КПП вообще не обязателен, чтобы можно было принять НДС к вычету (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 сентября 2005 г. по делу № Ф03-А51/05-2/2681).

Как исправить счет-фактуру

Нередки случаи, когда стоимость товара меняется после его реализации. Это может произойти в силу разных причин. Например, в результате предоставления скидки за достигнутые объемы оборота или в силу ошибочного заполнения договорных и первичных документов. Стороны могут своим соглашением изменить стоимость и в других случаях (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Она может измениться как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Как это отразится на учете НДС у продавца и покупателя, если изменение стоимости пришлось на другой налоговый период?

Налоговики предложили следующий вариант.

Продавец должен внести исправления в счет-фактуру и выставить его покупателю. При этом продавцу нужно откорректировать налоговую базу того периода, в котором состоялась реализация, и подать уточненную налоговую декларацию.

Изменения у покупателя затронут сразу два периода. Вычеты периода, на который пришлась реализация, он должен восстановить и уплатить в бюджет. Соответственно нужно также подать уточненную декларацию за период, когда состоялась реализация. Применить вычет он сможет только в том периоде, когда получит исправленный счет-фактуру с новой суммой цены реализации и налога.

Заметим, что аналогичные разъяснения давало и финансовое министерство. В письме от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107 (опубликовано в «ДК» № 15, 2004) Минфин России разъяснил, что вычеты можно применить не ранее того периода, в котором плательщик получит оригинал счета-фактуры. Даже если реализация и оплата произошли в предыдущих периодах.

Этот порядок налоговики считают применимым как при увеличении, так и при уменьшении договорной цены. Однако они сделали оговорку. При уменьшении цены продавец сможет вернуть налог из бюджета, только если вернет переплату покупателю. В противном случае ему следует включить переплату в налоговую базу на основании статьи 162 НК РФ.

Отметим, что подобная позиция находит поддержку у Конституционного суда РФ. В определении от 2 октября 2003 г. № 317-О он указал, что, если налогоплательщику возвращают из бюджета косвенный налог (таким является и НДС) и при этом он не возвращает эти суммы фактическому носителю налогового бремени (покупателю), это приводит к необоснованному обогащению налогоплательщика.

НЕОБЛАГАЕМЫЕ ОПЕРАЦИИ

На практике много вопросов вызывает применение статьи 149 НК РФ, в которой предусмотрены случаи освобождения от налогообложения тех или иных операций. В Обзоре рассмотрены шесть вопросов, посвященных этой проблеме.

В частности, налоговики разъяснили порядок налогообложения операций по гарантийному ремонту.

Налоговики уточнили следующее. Если стоимость работ подрядной организации по гарантийному ремонту возмещает изготовитель, то сумма возмещения не облагается НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако только в пределах стоимости гарантийного ремонта. Если подрядная организация будет делать текущий (негарантийный) ремонт, на стоимость работ следует начислить НДС.

Напомним, что входной НДС по необлагаемым операциям следует учитывать в стоимости товаров (работ, услуг), а не принимать к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому необходимо обеспечить раздельный учет входного налога (п. 4 ст. 170 НК РФ). Например, если ремонтирует сам изготовитель, ему необходимо отдельно учесть входной НДС по материалам и запчастям, использованным в гарантийном ремонте. Аналогичным образом следует поступить и сервисной организации, которая осуществляет гарантийный ремонт за счет изготовителя или продавца.

О том, как обеспечить ведение раздельного учета, вы можете прочитать в письме Минфина России от 22 марта 2004 г. № 04-03-11/44 (опубликовано в «ДК» № 11, 2004).

ОСОБЕННОСТИ ЭКСПОРТА

Еще четыре вопроса в Обзоре посвящены одному из традиционно проблемных вопросов обложения НДС - уплате налога при экспортных операциях.

В частности, налоговики объяснили, какие платежи нужно считать авансовыми и включать в налоговую базу по НДС при экспорте.

Платеж, поступивший от иностранного покупателя, следует считать авансовым, если он поступил до даты оформления выпуска товара региональным таможенным органом. В то время как по общему правилу авансовыми считаются платежи, поступившие ранее даты отгрузки.

Напомним, что при вычетах НДС с экспортных авансов тоже есть особенности. По общему правилу НДС с авансовых платежей можно принимать к вычету после реализации (п. 6 ст. 172 НК РФ). Однако суммы налога с экспортных авансов можно принять к вычету только при представлении отдельной налоговой декларации по ставке НДС ноль процентов (п. 6 ст. 164 НК РФ). К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 октября 2005 г. № 6068/05.

НЕТ РЕАЛИЗАЦИИ - НЕТ ВЫЧЕТОВ

В Минфине России считают, что плательщик не может применить вычет по НДС в тех налоговых периодах, когда у него не было реализации (письмо Минфина России от 8 февраля 2005 г. 03-04-11/23; опубликовано в «ДК» № 5, 2005). По мнению финансового министерства, вычеты можно применить только к исчисленной налоговой базе. А если у плательщика не было реализации, значит, базу он не исчислял и вычеты применять не к чему. К счастью, суды в основном не поддерживают такую точку зрения. Подробности вы можете узнать из комментария к указанному письму.

ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

Ошибку в счете-фактуре следует исправлять с указанием даты внесения исправлений. Заменить счет-фактуру на новый с прежними реквизитами нельзя. Такое разъяснение Минфин России дал в письме от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/217 (опубликовано в «ДК» № 1, 2005).

Эксперт «ДК»
Д.В. Алексин


Статья получена: Клерк.Ру
загрузка...

 

 

Наверх


Постоянная ссылка на статью "О направлении разъяснений о применении законодательства по НДС":


Рассказать другу

Оценка: 4.0 (голосов: 16)

Ваша оценка:

Ваш комментарий

Имя:
Сообщение:
Защитный код: включите графику
 
 



Поиск по базе статей:





Темы статей






Новые статьи

Противовирусные препараты: за и против Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан Как выбрать блеск для губ Чего боятся мужчины Как побороть страх перед неизвестностью Газон на участке своими руками Как правильно стирать шторы Как просто бросить курить

Вместе с этой статьей обычно читают:

Обзор практики рассмотрения арбитражных споров, возникающих в связи с применением законодательства о налоге с продаж

ToT / www.nalogi.com.ru/Russia.html Л. М. Маргелова, судья Федерального арбитражного суда Центрального округа љ Федеральным законом от 31.

» Юриспруденция и Право - 2607 - читать


Разъяснения по применению УСН в части порядка отнесения на расходы затрат

юрист Лусников /redir.php?url=www.lusnikov.com%2F%3C%2Fa%3E / Разъяснения по применению УСН в части порядка отнесения на расходы: оплаты стоимости товаров; выплаченной работникам зарплаты; стоимости основных средств. В этих разъяснениях есть много других полезностей, в частности, порядок налогообложения авансов Ниже приводятся основные выдержки из Разъяснения Управления МНС РФ по г. Москве от 30.

» Юриспруденция и Право - 3242 - читать


Новые правила для применения вычетов по НДС

Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия" / В. Котов, аудитор Правила переходного периода по НДС при проведении строительно-монтажных работ (СМР) стали известны еще в июле прошлого года. С января 2006 года фирмы начали применять утвержденный порядок.

» Бухгалтерия и аудит - 2131 - читать


Об отдельных вопросах, связанных с применением законодательства по косвенным налогам

"Нормативные акты для бухгалтера" / Письмо Федеральной налоговой службы от 19. 10. 2005 № ММ-6-03/886 [ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ] Финансовый директор ООО КАФ “Инвестаудитраст” С.

» Бухгалтерия и аудит - 2012 - читать


Применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям

Журнал " В курсе дела" / Еркович Ольга Сергеевна, эксперт Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ Возмещение экспортного НДС – одна из актуальных проблем для участников внешнеэкономической деятельности. Рассмотрим, при каких условиях экспортеры могут возместить сумму НДС по экспортным операциям и какова судебная практика разрешения этого вопроса.

» Бухгалтерия и аудит - 2455 - читать



Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » О направлении разъяснений о применении законодательства по НДС

Все статьи | Разделы | Поиск | Добавить статью | Контакты

© Art.Thelib.Ru, 2006-2024, при копировании материалов, прямая индексируемая ссылка на сайт обязательна.

Энциклопедия Art.Thelib.Ru