О нормах суточных и нормах возмещения расходов по найму жилья

Об установлении размеров выплат суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран

Приказ Министерства финансов РФ
от 02.08.04 № 64н
Зарегистрирован Министерством юстиции РФ 17.08.04 № 5981

С 1 января 2005 года начнут действовать новые нормы суточных и расходов по найму жилых помещений для заграничных командировок. Минфин России установил эти нормы в едином документе. Сейчас пока действуют разные документы: один - для суточных, другой - для расходов по найму жилья.

Текст документа (в формате doc.).

ЧТО НА ЧТО МЕНЯЕТСЯ

В настоящее время действует два документа, которые устанавливают нормы суточных и расходов по найму жилья в зарубежных командировках.

 

 

Первый из них - это приказ Минфина России от 12 ноября 2001 г . № 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (далее - приказ № 92н). Второй - приказ Минфина России от 4 марта 2002 г . № 15н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (далее - приказ № 15н).

С 1 января 2005 года приказы № 92н и 15н утрачивают силу. Им на смену придет опубликованный выше документ Минфина России (далее - приказ № 64н), в котором предусмотрены новые ставки и суточных, и расходов по найму жилых помещений для сотрудников, командированных за рубеж.

Сразу отметим, что в основном нормы суточных и расходов по найму жилья при загранкомандировках увеличены. К примеру, сейчас суточные для командировки в США составляют 67 долл. США, а с 1 января 2005 года они будут возмещаться из расчета 72 долл. США. Однако по ряду стран, наоборот, нормы уменьшены (суточные для командировок в Афганистан вместо 97 долл. США - 80 долл. США, в Китай вместо 68 долл. США - 67 долл. США). Вместе с тем добавлены новые страны (Сербия и Черногория, Республика Корея), по командировкам в которые нормы действующими приказами не установлены.

Кроме того, командировочные расходы будут возмещаться не только в долларах США, но и в иных валютах. Так, суточные в Бельгию нужно будет считать в евро, а в Великобританию - в английских фунтах стерлингов.

НУЖНЫ ЛИ НОРМЫ ДЛЯ НАЛОГОВ

Нормирование командировочных расходов связано не только с возмещением трат сотрудникам, но и с налогообложением организаций.

Суточные и расходы на проживание не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ), единым социальным налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и налогом на прибыль организаций (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В целях НДФЛ и ЕСН плательщик не облагает суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Что касается расходов по найму жилого помещения, то такие суммы не подлежат налогообложению в полном объеме при условии документального подтверждения. И только при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения не облагаются в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

А вот по налогу на прибыль ситуация немного иная. Плательщик может уменьшить прибыль на расходы по найму жилья в полном объеме. Однако на суточные уменьшить прибыль можно только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. В настоящий момент такие нормы, в том числе и для загранкомандировок, утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г . № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее - постановление № 93).

Для ЕСН и НДФЛ суточные и расходы по найму жилья в загранкомандировках плательщик может установить в коллективном договоре, приказе или ином локальном акте организации (ст. 168 Трудового кодекса РФ). В этом случае они будут установлены в соответствии с действующим законодательством РФ. Ведь локальные акты организации являются актами законодательства РФ (ст. 5 ТК РФ). Соответственно в целях ЕСН и НДФЛ можно учитывать командировочные расходы на основании указанных актов. Однако при расчете налога на прибыль следует руководствоваться нормами по постановлению № 93.

Но предупредим, что Минфин России и МНС России считают, что нормы командировочных расходов, закрепленные в локальном акте, не могут применяться в целях налогообложения. И НДФЛ, и ЕСН не облагаются командировочные расходы по загранкомандировкам только в пределах, установленных приказом № 92н.

С ЕСН, правда, проще. Если нормы суточных и расходов по найму жилья в командировках за пределами России превысят нормы, установленные постановлением № 93 для прибыли, то соответственно они не будут уменьшать прибыль. А раз так, то ЕСН на эти суммы начислять не нужно. Ведь к объекту налогообложения ЕСН не относятся суммы, которые не учтены у плательщика в расходах для прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Итак, если плательщик все-таки решит не облагать ЕСН и НДФЛ командировочные расходы на основании своих локальных актов, то налогового спора не избежать. Подробные аргументы в защиту плательщика можно прочитать в комментарии к письму Минфина России от 21 января 2004 г . № 04-04-06/11 и письму МНС России от 17 февраля 2004 г . № 04-2-06/127 (далее - письмо № 04-2-06/127; оба письма опубликованы в «ДК» № 6, 2004.)

КАК РАССЧИТАТЬ СУТОЧНЫЕ

Суточные работнику, направленному в зарубежную командировку, можно рассчитывать с учетом письма Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г . № 1037-ИХ.

Если работник едет в командировку в одну зарубежную страну, то суточные рассчитываются так. До дня пересечения государственной границы при выезде из России суточные выплачиваются по норме, установленной для нашей страны, - 100 руб. (Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г . № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»; опубликовано в «ДК» № 20, 2004).

Заметим, что, согласно статье 168 ТК РФ, организация может выплатить работнику суточные и в большем размере (например, установленном в коллективном договоре). Но не ниже указанных норм.

Со дня пересечения границы России суточные выплачиваются по норме, установленной для командировок в соответствующую страну.

Суточные в период одной командировки в нескольких странах нужно считать со дня выбытия из одной страны в другую. Обращаем внимание, что день выбытия из страны определяется по отметке в загранпаспорте.

ПРИМЕР

Работник направлен из Нижнего Новгорода в командировку в США 20 августа 2004 года. Вылет в США из Москвы - 21 августа 2004 года (отметка в паспорте). Из США 29 августа 2004 года (отметка в паспорте) работник выехал в Канаду. 7 сентября 2004 года вернулся в Москву (отметка в паспорте). 8 сентября 2004 года - в Нижний Новгород.

Рассчитаем суточные по нормам, установленным приказом № 92, а также с учетом того, что суточные по командировкам по территории России составляют 100 руб.

С 21 по 28 августа - по нормам для командировок в США - 67 долл. США в сутки:
67 долл. США x 8 дн. = 536 долл. США .

С 29 августа по 6 сентября - по нормам, установленным для командировок в Канаду, - 59 долл. США в сутки:
59 долл. США x 9 дн. = 531 долл. США.

Суточные за 20 августа и 7-8 сентября - по нормам для командировок в пределах России - 100 руб. в сутки:
100 руб. x 3 дн. = 300 руб.

Для целей налогообложения прибыли расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центробанка РФ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Журнал "Документы и комментарии" - №17, 2004

Эксперт «ДК»
Е.Б. Чернышева

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...