Об утверждении формы расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и рекомендаций по ее заполнению
Приказ Министерства финансов РФ от 24.03.05 № 48н
Зарегистрирован Министерством юстиции РФ 05.04.05 № 6464
Утверждена новая форма расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Приказ Минфина от 24.03.2005 г. № 48н (в zip-архиве).
Приказ Минфина от 15.04.2005 г. № 03-05-02-03/7 (в zip-архиве).
КОГДА НАЧАТЬ ПРИМЕНЯТЬ
Расчет за I квартал 2005 года положено подавать не позднее 20 апреля 2005 года. Этот срок установил пункт 2 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (далее – Закон № 167-ФЗ).
Расчет за этот отчетный период надо было составить уже по новой форме. Так сказано в приказе № 48н.
При этом некоторые налоговики на местах отказывались принимать в апреле 2005 года отчеты по прежней форме.
Такие отказы неправомерны.
ФНС России в письме от 11 февраля 2005 г. № ММ-6-01/119 (опубликовано в «ДК» № 5, 2005; далее – письмо № ММ-6-01/119) указала нижестоящим налоговым органам, что они не могут отказаться принять отчетность по формам, действующим на дату ее представления. А на дату представления расчетов за I квартал 2005 года действовала именно прежняя форма.
Дело в том, что Минюст России зарегистрировал приказ № 48н только 5 апреля 2005 года. Приказ № 48н был опубликован в «Российской газете» 14 апреля 2005 года. Он вступает в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования – 25 апреля 2005 года.
Получается, что новый расчет введен в действие только 25 апреля 2005 года (уже после того, как истек срок представления отчетности за I квартал 2005 года). А до этой даты законно утвержденными и действующими считались прежние формы отчетности.
Поэтому налоговики на местах не имели права требовать подавать новый расчет. Если же у вас сначала приняли расчет по прежним формам, а потом потребовали заново подать новый расчет, вы можете не делать этого. Достаточно сослаться на письмо № ММ-6-01/119, которое запрещает налоговикам на местах предъявлять такие требования.
КАК РАССЧИТАТЬ СУММУ ВЗНОСА
Сократилось количество строк в разделе 2.2 «Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400» нового расчета. Причина тому – шкала регрессии теперь состоит из трех, а не из четырех интервалов. Кроме того, сократилось число возрастных групп, к которым применяются разные правила при распределении страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии. Последнее изменение отразилось также на разделе 2 «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» - в его таблице стало на одну графу меньше.
Такие изменения в шкалу регрессии и порядок распределения страховых взносов внес Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ. Они вступили в силу с 1 января 2005 года.
Шкала регрессии
Шкала регрессии с 1 января 2005 года состоит из трех интервалов. Вместе с тем размеры этих интервалов увеличились.
Так, первый порог шкалы регрессии возрос до 280 000 руб. К этому интервалу будет применяться максимальная ставка страховых взносов – 14 процентов. Выплаты, попадающие в этот интервал, надо отражать по строкам 100–102 раздела 2.2.
Следующий интервал - с 280 001 руб. до 600 000 руб. Страховой взнос по нему состоит из фиксированной части (39 200 руб.) и тарифной ставки (5,5%), которую надо умножить на сумму, превышающую 280 000 руб. Значения в пределах этого интервала указывают в строках 200–222 раздела 2.2.
С выплат, превышающих 600 000 руб., как и ранее, надо платить фиксированную сумму взноса. С 1 января 2005 года она увеличилась с 41 650 руб. до 56 800 руб. Эти данные надо внести в строки 300–302 раздела 2.2.
В новом разделе больше нет раздела 2.4 «Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала отчетного периода». Потому что с 1 января 2005 года регрессивные ставки зависят только от размера выплаты конкретному физическому лицу. Никаких дополнительных условий больше нет – уже не надо рассчитывать средний размер выплат на одно лицо в целом по организации.
Напомним, что такой раздел исчез и из новой формы расчета авансовых платежей по ЕСН.
Страховая и накопительная части
При расчете страховых взносов и заполнении расчета по ним страхователь должен не только правильно применить регрессивные тарифы, но также распределить их на страховую и накопительную части. При этом он должен учитывать возрастные группы физических лиц, которым выплатил денежные средства.
С 1 января 2005 года состав возрастных групп изменился.
Во-первых, больше нет разного возрастного деления для мужчин и для женщин.
Во-вторых, общее число возрастных групп сократилось с трех до двух.
Таким образом, всего сейчас есть две группы. Первая - лица 1966 года рождения и старше. Вторая - лица 1967 года рождения и моложе.
Для первой из этих групп применяется порядок, предусмотренный статьей 22 Закона № 167-ФЗ. По выплатам таким лицам страховые взносы рассчитывают по ставкам, которые мы описали выше. И всю сумму этих взносов зачисляют на страховую часть пенсии.
С выплатами лицам 1967 года рождения и моложе все сложнее. Для них статья 22 Закона № 167-ФЗ установила ставки, по которым надо рассчитать отдельно страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии. Однако эти ставки будут применяться только с 2008 года. В качестве переходных положений на 2005–2007 года действуют особые правила распределения взносов на страховую и накопительную части (ст. 33 Закона № 167-ФЗ).
Взносы на страховую часть пенсии считают по ставкам: для первого интервала шкалы регрессии – 10 процентов; для второго интервала - 28 000 руб. + 3,9 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.; для третьего интервала – 40 480 руб.
Взносы на накопительную часть пенсии считают по ставкам: для первого интервала – 4 процента; для второго интервала – 11 200 руб. + 1,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.; для третьего интервала – 16 320 руб.
ПРИМЕР
В отчетном периоде ООО «Восток» выплатило сотрудникам зарплату в размере 1 000 000 руб. В том числе сотрудникам, родившимся до 1966 года – 400 000 руб.:
- Мельниковой С.А. – 150 000 руб.;
- Кривец Л.В. – 120 000 руб.;
- Молодцову Р.К. – 130 000 руб.
Общая сумма выплат лицам 1967 года рождения и моложе составила 600 000 руб.:
- Воробьеву Н.М. – 90 000 руб.;
- Полозову С.Ю. – 160 000 руб.;
- Вишневскому Л.В. – 350 000 руб.
Покажем, как бухгалтер ООО «Восток» должен заполнить соответствующие строки раздела 2.2 нового расчета:
Напомним, что раздел 1 «Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя» является итоговым. Он состоит из двух частей, в каждой из которых названия и номера строк (020-050) одинаковые. В первой части содержатся данные о страховых взносах на страховую часть трудовой пенсии. Вторая часть предназначена для накопительной части.
Коды бюджетной классификации (КБК) для взносов на страховую и накопительную часть пенсии разные: 182 1 02 02010 06 1000 160 и 182 1 02 02020 06 1000 160 соответственно. Их необходимо указать по строкам 020 в соответствующих частях раздела 1 нового расчета.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Еще одно изменение коснулось тех граф, данные из которых налоговики сравнивают с данными расчета по ЕСН, чтобы проверить правильность применения налоговых вычетов. Это графа 6 раздела 2, графа 4 раздела 2.1, графа 5 раздела 2.2 и графа 4 раздела 2.3.
Теперь эти графы заполняют страхователи, которые применяют общую систему налогообложения, а также те, которые совмещают общую систему с «вмененкой». В этих графах отражают данные только в части работников, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму. Обратите внимание: налогоплательщики, применяющие только специальные налоговые режимы, не заполняют эти графы.
ПРИМЕР (продолжение)
Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период у ООО «Восток» составила 134 050 руб. Организация платит налоги только в соответствии с общим режимом налогообложения.
Поэтому общая сумма взносов в графах 5 и 6 по строке 0200 раздела 2 нового расчета будет одинаковой. Напомним, что графа 6 заполняется в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму. Данные этой графы по строке 0200 должны соответствовать данным графы 3 по строке 0300 раздела 2 расчета авансовых платежей по ЕСН. Там указывается сумма налогового вычета.
Чем новый порядок заполнения этих граф отличается от прежнего?
Раньше такие дополнительные графы заполняли только переведенные на «вмененку» налогоплательщики. Причем в этих графах надо было указывать суммы по деятельности, которая не переведена на «вмененку». Получалось, что такие графы должны заполнять и те налогоплательщики, которые совмещают «вмененку» с «упрощенкой». Но такое требование было излишне. Ведь эти графы нужны для проверки ЕСН, а при совмещении «упрощенки» и «вмененки» ЕСН вообще платить не надо.
ТЕХНИЧЕСКИЕ ИЗМЕНЕНИЯ
Остальные изменения являются техническими. Но на некоторые из них все же стоит обратить внимание.
Изменилось название самого нового расчета. Раньше он назывался «расчет по авансовым платежам», а теперь – «расчет авансовых платежей».
На титульном листе нового расчета появилось поле, в котором Индивидуальные предприниматели должны указывать свой основной регистрационный номер (ОГРНИП). А руководителю и главному бухгалтеру организации теперь не нужно указывать на титульном листе свой ИНН.
Несмотря на то, что в новой форме сохранилась страница 002 «Сведения о физическом лице» титульного листа, руководителю и главному бухгалтеру ее уже не придется заполнять, даже если у них нет ИНН. Более того, организации и индивидуальные предприниматели могут вовсе не включать ее в состав нового расчета. Теперь ее должны заполнять и представлять только физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, если у них отсутствует ИНН. Так сказано в пункте 2 Рекомендаций.
Еще один важный момент. В разделе 1 появилась новая строка с кодом 001. В ней нужно указать код страхователя. Эти коды перечисляет пункт 9 Рекомендаций. Например, для большинства организаций (за исключением сельхозпроизводителей, общин народов Севера и крестьянских и фермерских хозяйств) предусмотрен код 10. Индивидуальные предприниматели используют код 30. Если организация или индивидуальный предприниматель применяет одновременно общий и специальные налоговые режимы, в этой строке нужно проставить соответственно код 50 или 70.
Пункт 9 Рекомендаций не говорит прямо, какой код должны проставить лица, которые применяют только специальные налоговые режимы. Как пояснили редакции «ДК» в ФНС России, такие организации проставляют код 10, а такие предприниматели – код 30.
Эксперт «ДК»
Р.В. Корябин
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 3107 -
