Переходный период в строительстве

Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия" /

П. Кубышкин, налоговый консультант

Изменения, внесенные в главу 21 Налогового кодекса, коренным образом меняют методику исчисления НДС по строительно-монтажным работам. Но строительство – длительный процесс, который может продолжаться и не один год. В отношении работ, начатых до 1 января 2006 года, законодатель предусмотрел специальный переходный режим.

Порядок исчисления налога по переходящим стройкам зависит от того, каким способом ведется строительство объекта: подрядным или хозяйственным.

 

 

Строит подрядчик

Наступил 2006 год, а стройка в самом разгаре. Суммы НДС со стоимости строительных работ, предъявленные подрядчиками до 1 января 2006 года, числятся на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и к вычету еще не приняты.

В соответствии с переходными положениями весь входной НДС, не принятый к вычету, необходимо прежде всего разделить на две части:

• суммы налога, предъявленные подрядчиками до 1 января 2005 года;
• суммы НДС, предъявленные в период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года включительно.

При этом под предъявленными суммами НДС следует понимать налог, который был отражен в соответствующем периоде в бухгалтерском учете на счете 19.

Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). При этом должны выполняться следующие условия:

• построенный объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;
• имеются счета-фактуры, выставленные подрядчиками.

Обратите внимание: положения пункта 1 статьи 3 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ не предусматривают в качестве обязательного условия для применения вычета наличие факта оплаты НДС, предъявленного подрядчиками. Однако налоговые работники с таким подходом вряд ли согласятся.

Порядок принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядными организациями в период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года включительно, зависит от момента постановки на учет объекта завершенного капитального строительства.

Допустим, капитальное строительство объекта завершится не ранее 1 января 2007 года. В этом случае суммы НДС, предъявленные сторонними подрядчиками в период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года включительно, принимаются к вычету в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам (п. 2 ст. 3 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Иными словами, весь НДС, предъявленный подрядчиками и отраженный в 2005 году на счете 19, необходимо разделить на 12 и ежемесячно принимать к вычету в размере 1/12 доли.

Если строительство завершится в течение 2006 года, всю сумму входного НДС, предъявленного подрядными организациями в течение 2005 года, также необходимо разделить на 12, так как с начала 2006 года налог принимается к вычету ежемесячно в размере 1/12 доли вплоть до того месяца, в котором построенный объект поставят на учет. В этом месяце вычету подлежит весь оставшийся НДС, не принятый к вычету в предыдущих месяцах.

Пример 1

ЗАО «Север» с августа 2004 года строит производственный цех подрядным способом. Сумма НДС, предъявленная подрядчиками до 1 января 2005 года, составила 345 000 руб. Сумма входного налога по подрядным работам, предъявленная в период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года, составила 1 140 000 руб.

Предположим, что строительство цеха завершится только в 2007 году. В этом случае суммы входного НДС, предъявленные подрядчиками до 1 января 2006 года, будут приняты к вычету в следующем порядке:

– НДС в размере 345 000 руб., предъявленный подрядчиками до 1 января 2005 года, принимается к вычету в момент включения построенного цеха в состав основных средств, то есть в 2007 году;

– налог в сумме 1 140 000 руб., предъявленный подрядчиками в период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года, принимается к вычету равными долями в течение 2006 года. Иными словами, в 2006 году ежемесячно ЗАО «Север» вправе принимать к вычету НДС в следующем размере:

1 140 000 руб. : 12 мес. = 95 000 руб.

Изменим условия примера. Допустим, что строительство цеха закончится в апреле 2006 года. В этом же месяце объект завершенного строительства будет принят на учет в составе основных средств. ЗАО «Север» примет к вычету суммы НДС, предъявленные подрядчиками до 1 января 2006 года, в следующем порядке:

– налог, предъявленный подрядчиками до 1 января 2005 года, в сумме 345 000 руб. – в момент постановки цеха на учет в качестве основного средства, то есть в апреле 2006 года;

– НДС, предъявленный подрядчиками в период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года, принимается к вычету в январе, феврале и марте 2006 года ежемесячно в сумме 95 000 руб. (1 140 000 руб. : 12 мес.). В апреле 2006 года ЗАО «Север» вправе принять к вычету всю оставшуюся сумму входного налога в следующем размере:

1 140 000 руб. – 95 000 руб. x 3 мес. = 855 000 руб.

Строим хозяйственным способом

Чтобы правильно рассчитать «переходный» НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, необходимо весь объем работ, выполненных до 1 января 2006 года, также разделить на две части:

• работы, произведенные хозспособом до 1 января 2005 года;
• работы, выполненные в период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года.

На стоимость строительных работ, произведенных собственными силами до 1 января 2005 года, НДС начисляется в момент принятия на учет построенного объекта (п. 4 ст. 3 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Начисленный НДС принимается к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

• сумма этого налога уплачена в бюджет;
• в налоговом учете начала начисляться амортизация по объекту основных средств.

Кроме того, необходимо, чтобы построенный объект использовался для осуществления операций, облагаемых НДС (ч. 5 ст. 3 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

Вычет входного НДС по материалам, услугам сторонних организаций, использованным при выполнении строительных работ хозяйственным способом до 1 января 2005 года, производится по мере постановки на учет построенного объекта. Об этом сказано в пункте 3 статьи 3 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. Отметим, что положения данного пункта не требуют оплаты сумм НДС, предъявленных продавцами.

На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом в период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года включительно, НДС необходимо начислить 31 декабря 2005 года. Одновременно к вычету можно принять сумму входного налога по стройматериалам, услугам сторонних фирм, использованным при проведении указанного объема работ. Обратите внимание: эти суммы входного НДС должны быть обязательно уплачены поставщикам. Об этом говорится в пункте 6 статьи 3 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

Сумма НДС со стоимости строительных работ, выполненных для собственного потребления в 2005 году, и сумма входного налога по стройматериалам, подлежащая вычету, отражаются в декларации за декабрь 2005 года. При этом НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежит налоговому вычету после его уплаты в бюджет, то есть в январе 2006 года.

Пример 2

ООО «Восток» с марта 2004 года осуществляет строительство торгового комплекса собственными силами. Фактические расходы на выполнение строительно-монтажных работ:

– с марта 2004 года до 1 января 2005 года – 2 240 000 руб.;

– с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года включительно – 5 350 000 руб.

Сумма входного НДС по стройматериалам, которые были использованы для проведения работ в 2004 году, составила 216 000 руб. По материалам, использованным при выполнении строительства в течение 2005 года, сумма входного налога равна 648 000 руб.

Строительство торгового комплекса завершится в сентябре 2006 года. В этом же месяце объект принимается на учет в составе основных средств и вводится в эксплуатацию, а соответствующие документы подаются на госрегистрацию. Следовательно, амортизация для целей налогового учета по данному основному средству будет начисляться с октября 2006 года.

На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами в период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года, бухгалтер ООО «Восток» должен начислить НДС в декабре 2005 года. Сумма начисленного налога составит:

5 350 000 руб. x 18% = 963 000 руб.

Также в декабре 2005 года организация вправе принять к вычету входной НДС по стройматериалам, использованным для выполнения этого объема работ, в сумме 648 000 руб.

Общая сумма НДС, подлежащая уплате на основании декларации за декабрь 2005 года, должна быть перечислена в бюджет не позднее 20 января 2006 года. Следовательно, в январе 2006 года ООО «Восток» может принять к вычету налог, начисленный в декабре 2005 года на стоимость строительно-монтажных работ. Размер такого вычета составит 963 000 руб.

На стоимость строительных работ, выполненных до 1 января 2005 года, бухгалтер организации должен начислить НДС в сентябре 2006 года. Величина исчисленного налога будет равна:

2 240 000 руб. x 18% = 403 200 руб.

В этом же месяце ООО «Восток» вправе принять к вычету входной НДС по материалам, запасным частям, которые были использованы для проведения строительных работ до 1 января 2005 года, в сумме 216 000 руб.

НДС, подлежащий уплате по декларации за сентябрь 2006 года, будет перечислен в бюджет не позднее 20 октября 2006 года. Таким образом, в октябре 2006 года организация может принять к вычету НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, произведенных до 1 января 2005 года. Сумма налогового вычета составит 403 200 руб.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...