Массовый сезон отпусков – напряженный период работы для любой бухгалтерии. Нужно точно рассчитать отпускные, своевременно выплатить их каждому сотруднику, правильно начислить налоги и отразить расходы в учете. Особенно внимательным бухгалтеру нужно быть в тех случаях, когда отпуск переходит с одного месяца на другой.
Отпускные – вместе…
По закону выплатить сотруднику отпускные фирма обязана не позже, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК).
Если весь отпуск приходится на один и тот же месяц, то никаких сложностей в бухгалтерской работе обычно не возникает. Но если отпуск начинается, например, в июне, а заканчивается в июле, вероятность допустить ошибку возрастает.
С одной стороны отпускные – это обычные расходы на оплату труда. И как всякие затраты они учитываются в том периоде, к которому относятся. Соответственно, если отпускные начислены сразу за два месяца, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете их надо отражать постепенно.
С другой стороны, отпускные – это зарплата, право на которую сотрудник зарабатывал в течение 11 месяцев, предшествующих отпуску. И как со всякой зарплаты с отпускных нужно начислить соответствующие налоги и страховые взносы. Большинство этих начислений тоже являются расходами. Но в бухгалтерском и налоговом учете они отражаются по-разному.
Проще всего разобраться в учете «переходящих» отпускных на конкретном примере.
Пример
Менеджер торговой фирмы «Аметист» Кольцов уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 20 июня по 17 июля 2005 года. Среднедневной заработок сотрудника, принимаемый для расчета отпускных, составляет 400 рублей. Вся положенная сумма выплачена Кольцову 15 июня.
Для начала определим, сколько отпускных бухгалтер вправе списать на расходы июня, а сколько – должен перенести на III квартал. Это несложно: среднедневной заработок нужно умножить на количество календарных дней отпуска, которые приходятся на каждый месяц.
Общая сумма отпускных составит 11 200 руб. (400 руб. х 28 дн.). Соответственно в июне в счет отпуска менеджеру надо начислить 4400 руб. (400 руб. х 11 дн.), а в июле – 6800 руб. (400 руб. х 17 дн.).
Отпускные облагаются налогом на доходы физлиц. Удержать налог бухгалтер обязан в день фактической выплаты доходов (п. 4 ст. 226 НК). Поскольку за три дня до отпуска с сотрудником надо рассчитаться полностью, 15 июня «Аметист» должен удержать НДФЛ со всей суммы отпускных. Допустим, что к этому времени Кольцов уже утратил право на стандартные налоговые вычеты. Тогда на руки он получит:
11 200 руб. – 11 200 руб. х 13% = 9744 руб.
…а налоги – врозь
Кроме НДФЛ, с отпускных надо начислить единый социальный налог, пенсионные взносы, а также взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Суммы налога и страховых взносов тоже начисляются в день выплаты дохода. В отношении ЕСН и взносов в ПФР такой порядок установлен статьей 242 Налогового кодекса, в отношении взносов на страхование от несчастных случаев – пунктом 3 Правил, утвержденных постановлением правительства от 2 марта 2000 г. № 184.
В бухгалтерском учете налоги и страховые взносы отражаются так же, как и сумма отпускных. То есть с пропорциональной разбивкой на затраты текущего месяца и на расходы будущих периодов.
При расчете налога на прибыль суммы других налогов (кроме ЕСН производственного персонала) и страховых взносов признаются косвенными расходами. Они в полном объеме отражаются в учете на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК). Поэтому все дополнительные платежи с отпускных Кольцова фирма сможет учесть уже во II квартале.
Очевидно, что из-за разных правил учета балансовая прибыль первого полугодия будет больше налогооблагаемой. Во втором полугодии это различие исчезнет. В таких условиях по итогам июня бухгалтеру придется рассчитать, а по итогам июля – погасить налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство.
Пример
Продолжим предыдущий пример
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев – 0,2 процента. Бухгалтер «Аметиста» сделает следующие записи в учете:
в июне 2005 года:
Дебет 44 Кредит 70
– 4400 руб. – начислены отпускные за июнь;
Дебет 97 Кредит 70
– 6800 руб. – начислены отпускные за июль;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН»
– 528 руб. (4400 руб. х 12%) – начислен ЕСН с суммы отпускных за июнь (за вычетом взносов в ПФР);
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 616 руб. (4400 руб. х 14%) – начислены пенсионные взносы с суммы отпускных за июнь;
Дебет 97 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН»
– 816 руб. (6800 руб. х 12%) – начислен ЕСН с суммы отпускных за июль (за вычетом взносов в ПФР);
Дебет 97 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 952 руб. (6800 руб. х 14%) – начислены пенсионные взносы с суммы отпускных за июль;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев»
– 9 руб. (4400 руб. х 0,2%) – начислены взносы с суммы отпускных за июнь;
Дебет 97 Кредит 69 субсчет «Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев»
– 14 руб. (6800 руб. х 0,2%) – начислены взносы с суммы отпускных за июль;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1456 руб. (11 200 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 50
– 9744 руб. (11 200 – 1456) – выплачены отпускные Кольцову.
При формировании балансовой прибыли за первое полугодие бухгалтер вправе включить в расчет расходы в сумме:
4400 руб. + 528 руб. + 616 руб. + 9 руб. = 5553 руб.
Полугодовой объем расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, больше:
4400 руб. + 528 руб. + 616 руб. + 816 руб. + 952 руб. + 9 руб. + 14 руб. = 7335 руб.
Величина налогооблагаемой временной разницы будет равна:
7333 руб. – 5553 руб. = 1782 руб.
Сумма отложенного налогового обязательства составит:
1780 руб. х 24% = 428 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 428 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.
В июле 2005 года:
Дебет 44 Кредит 97
– 8582 руб. (6800 + 816 + 952 + 14) – списаны расходы будущих периодов;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:
– 428 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 9340 -
