Порядок налогообложения при совместной деятельности

Международный еженедельник "Финансовая газета" /

Т. ПАНЧЕНКО, аудитор

 Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности. Это эффективная форма сотрудничества путем временного объединения средств, имущества, усилий и знаний для достижения какой-либо цели (например, для получения прибыли). Стороны договора не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст.

 

 

1041 ГК РФ), но тем не менее достигают общего результата совместными усилиями.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками являются юридические и физические лица. Простое товарищество не является юридическим лицом, поэтому оно не признается налогоплательщиком ни по одному налогу. Обязанности по уплате налогов несет каждый товарищ соответственно своей доле, если иной порядок не установлен в договоре или ином соглашении.

Простое товарищество не является юридическим лицом и применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) не имеет права. Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Это относится и к тем случаям, когда совместную деятельность ведут товарищи, применяющие УСН (см. письмо МНС России от 6.10.03 г. № 22-2-16/8195-ак185).

Если один из товарищей или все товарищи применяют УСН, то сумму прибыли от совместной деятельности они включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 и ст. 278 НК РФ). Датой получения доходов от совместной деятельности у товарищей, применяющих УСН, признается день поступления средств от участника, ведущего общий учет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это правило действует независимо от того, на какой срок момент выплаты отдален от момента получения сведений о своей доли прибыли.

Участие в простом товариществе с 2006 г. запрещено для плательщиков единого налога на вмененный доход. Не имеют права участвовать в простом товариществе организации, перешедшие на УСН, объектом налогообложения для которых являются доходы. Возможность стать товарищами сохранится только у тех налогоплательщиков, применяющих УСН, которые выбрали объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Организации, применяющие УСН, заключив договор простого товарищества, обязаны исчислять единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (п. 3 ст. 346.14 НК РФ в ред. Федерального закона от 21.07.05 г. № 101-ФЗ).

Пример 1.
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, заключила договор простого товарищества с ООО. Доля организаций в совместной деятельности составляет 50%. За один месяц в рамках совместной деятельности получена выручка – 200 000 руб. Расходы товарищества за этот месяц составили 100 000 руб. Соответственно прибыль от совместной деятельности равна 100 000 руб. (200 000 - 100 000).

В 2005 г. организация исчисляла единый налог с доходов по ставке 6%. Налог с прибыли от совместной деятельности, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного периода, равен 3000 руб. (100 000 руб. х 50% х 6%).

Пример 2.
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, исчисляет единый налог по ставке 15%. Доля прибыли от совместной деятельности, распределенная в пользу организации по итогам отчетного периода, составила 50 000 руб. Налог на прибыль от совместной деятельности, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного периода, равен 7500 руб. (50 000 руб. х 15%).

С 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 273 НК РФ, введенной Федеральным законом от 6.06.05 г. № 58-ФЗ, все участники простого товарищества обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Расходы будут признаваться таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

На участников договора простого товарищества, применяющих УСН, это требование не распространяется. Конечно, они определяют доходы и расходы кассовым методом, но ст. 273 НК РФ руководствоваться не должны, так как в главе 26.2 НК РФ ссылок на эту статью нет. Поэтому в любом случае организации, применяющие УСН, должны признавать доходы и расходы по кассовому методу.

Норма ст. 273 НК РФ, с 2006 г. предписывающая организациям, участвующим в совместной деятельности, перейти на метод начисления, распространяется только на плательщиков налога на прибыль. На практике участники простого товарищества зачастую не получают распределенную в свою пользу прибыль на руки, а используют ее в рамках совместной деятельности. При кассовом методе в этом случае налогооблагаемого дохода не возникает. Ведь ни на расчетный счет, ни в кассу деньги от простого товарищества не поступают. А вот при методе начисления распределенную, но неполученную прибыль придется включить во внереализационные доходы. Сделать это надо в последний день отчетного (налогового) периода (п.п. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В результате организации – участнику совместной деятельности придется заплатить налог на прибыль со средств, которые она направила на развитие совместного бизнеса.

Пример 3.
Организация ведет совместную деятельность с другими организациями и является плательщиком налога на прибыль. В пользу организации была распределена прибыль простого товарищества в сумме 200 000 руб. Эти средства по решению участников организация реинвестировала в совместную деятельность.

В 2005 г., когда организация определяла доходы и расходы для целей налога на прибыль по кассовому методу, налогооблагаемого дохода по совместной деятельности у нее не возникло. В 2006 г. организация вынуждена была внести изменения в учетную политику и перейти на метод начисления. Распределенная в ее пользу прибыль простого товарищества включена во внереализационные доходы, и с этой суммы организация обязана начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 48 000 руб.

Законом № 58-ФЗ термин «доход» заменен термином «прибыль каждого участника товарищества», что соответствует нормам гражданского законодательства. Таким образом, с 1 января 2006 г. участник, ведущий общие дела, определяет не доход товарищей, а их прибыль.

С 1 января 2006 г. порядок уплаты НДС при совместной деятельности регулируется новой ст. 174.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 22.07.05 г. № 119-ФЗ. Эта статья регулирует особенности исчисления и уплаты НДС «товарищами» (участниками договора простого товарищества).

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...