Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.
В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.
В Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2) эту сумму указывают по строке 200.
Рассчитать ее можно по формуле:
Постоянные налоговые обязательства (активы) | = | Постоянные разницы | Х | 24% |
Величина постоянной разницы равна:
Постоянная разница | = | Сумма данного вида расходов, признанная в бухучете | – | Сумма данного вида расходов, признанная в налоговом учете |
Сумму постоянной разницы отразите на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.
Пример
ЗАО «Актив» торгует мебелью. В 2005 году фирма провела рекламную акцию – розыгрыш призов. Расходы на их приобретение – 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли в пределах 1 процента от полученной выручки.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы на рекламу» КРЕДИТ 76
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражены расходы на рекламу;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 9000 руб. – учтен НДС по рекламным расходам.
В этом году «Актив» продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. Х 1%) расходов на рекламные призы. Оставшиеся 5000 руб. (50 000 – 45 000) составляют постоянные разницы:
ДЕБЕТ 44 субсчет «Постоянные разницы» КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы на рекламу»
– 5000 руб. – отражена постоянная разница по расходам на рекламу.
С суммы постоянных разниц начисляют постоянное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68
– начислено постоянное налоговое обязательство.
Допустим, что других постоянных разниц у «Актива» не было. Тогда по итогам 2005 года бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68
– 1200 руб. (5000 руб. Х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
В Форме № 2 за 2005 год по строке 200 бухгалтер укажет 1200 руб.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 2450 -
