Расчеты с бюджетом при совмещении режимов

Журнал «Главбух» /

Аптека отпускает лекарства по бесплатным и льготным рецептам. В большинстве случаев это чревато совмещением общего и «вмененного» режимов налогообложения. Однако некоторые расходы могут не относиться к конкретным видам деятельности. Как организации учесть такие затраты в налоговом учете и рассчитать базу по единому социальному налогу? Давайте разберемся.

 

 

О «вмененных» льготных рецептах

Итак, аптека реализует лекарства по льготным рецептам. Признается ли такая деятельность розничной торговлей?

Определяющим признаком розничного договора купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или же для ведения таковой. Это отмечено в письмах Минфина России от 3 октября 2006 г. № 03-11-04/3/428 и от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/196. Таким образом, отпуск аптеками лекарств по льготным рецептам подпадает под «вмененный» режим налогообложения. При этом общая или упрощенная система применяется, если аптека реализует медикаменты по договорам поставки. А также если продаваемые населению лекарства оплачиваются в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов.

Распределяем расходы

Пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ обязывает организации при совмещении режима ЕНВД с другими системами налогообложения вести раздельный учет. Как осуществить это на практике? Ответ – в письме Минфина России от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279. Так, распределение затрат должно производиться ежемесячно пропорционально показателю выручки. Затем расходы за месяц суммируются с начала налогового периода до отчетной даты.

Пример 1

Аптека ООО «Ромашка» реализует медикаменты как по бесплатным рецептам, так и за плату (в розницу). При этом организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. За январь 2007 года получены следующие показатели:
– выручка от розничной торговли – 120 000 руб.;
– реализовано по бесплатным рецептам – 80 000 руб.;
– итого выручка – 200 000 руб. (120 000 + 80 000);
– расходы составили 60 000 руб.

В таком случае удельный вес выручки, полученной от деятельности, не переведенной на ЕНВД, равен 40 процентам ((80 000 руб./200 000 руб.) x 100%). Следовательно, расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, составят 24 000 руб. (60 000 руб. x 40%).

Рассчитываем налоговую базу по ЕСН

А как в этом случае определить налоговую базу по единому соцналогу? Она также рассчитывается по удельному весу выручки от деятельности на общем режиме. Такой расчет следует производить каждый месяц. По итогам отчетного или налогового периода определенные таким образом базы по ЕСН суммируются.

Пример 2

Аптека ООО «Здоровье» реализует медикаменты по бесплатным рецептам и уплачивает налоги по общей системе налогообложения, а также продает лекарства по льготным рецептам и уплачивает ЕНВД. За I квартал получены следующие показателию.

Тогда налоговая база по ЕСН рассчитывается следующим образом.

Сначала бухгалтер ООО «Здоровье» определил удельный вес выручки, облагаемой налогом на прибыль, за каждый месяц:
– за январь – 40 процентов ((80 000 руб. : 200 000 руб.) x 100%);
– за февраль – 39,5 процента ((75 000 руб. : 190 000 руб.) x 100%);
– за март – 41,9 процента ((90 000 руб. : 215 000 руб.) x 100%).

Затем бухгалтер рассчитал налоговую базу по ЕСН за каждый месяц, умножив сумму начисленной зарплаты на удельный вес выручки. В январе она составила 9600 руб. (24 000 руб. x 40%), в феврале – 8690 руб. (22 000 руб. x 39,5%), в марте – 11 732 руб. (28 000 руб. x 41,9%). За квартал налоговая база по ЕСН будет равна 30 022 руб. (9600 + 8690 + 11 732).

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...