Налог на имущество при разных режимах

АГ «РАДА» /

Фирма применяет два налоговых режима, а оборудование использует одно. Как посчитать налог на имущество? Недавно Минфин дал разъяснения для фирм, которые занимаются обычной и «вмененной» деятельностью.

Согласно статье 374 Налогового кодекса, налогом на имущество облагаются основные средства. В то же время этот налог не надо считать и перечислять по тем объектам, которые фирма использует в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

 

 

Это следует из пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Естественно, когда фирма занимается только розничной торговлей и по этой деятельности платит ЕНВД, вопросов по налогу на имущество не возникнет.

Однако цель предпринимательства – получение прибыли. Поэтому, если коммерсанту, к примеру, поступит предложение помимо розницы продавать товары оптом и прилично на этом заработать, он вряд ли откажется. А вот его бухгалтеру придется подумать, как построить учет. Дело в том, что если фирма осуществляет разные виды деятельности, то она должна обеспечить раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 НК). Правда, кодекс не уточняет, как это сделать. Решение проблемы стоит поискать в посланиях чиновников.

Поделить пропорционально выручке

Недавно Минфин в письме от 16 августа 2004 г. № 03-06-05-04/05 (документ опубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 17 за 2004 год) рассмотрел ситуацию, когда фирма занимается обычной деятельностью и той, которая облагается ЕНВД. При этом она использует одно имущество, а четко разделить его стоимость между двумя видами предпринимательства невозможно.

В этом случае чиновники предложили поделить стоимость активов пропорционально выручке от разных видов деятельности. Отметим, что это правило существовало и раньше. Оно было указано в пункте 10.2 устаревшей инструкции от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Данные о выручке следует брать из отчета о прибылях и убытках (форма № 2), то есть за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей. Поэтому в отчете целесообразно выделить сумму выручки, полученной от «вмененной» деятельности. Например, это может выглядеть так.

Показатель		За отчетный период
Наименование	Код
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2500
в том числе:
выручка от реализации товаров в розницу (деятельность, облагаемая ЕНВД)	011	1500
выручка от реализации товаров оптом	012	1000

Обратите внимание: считать пропорцию между суммами выручки от разных видов деятельности фирме придется ежемесячно. Дело в том, что эти сведения понадобятся при заполнении декларации по налогу на имущество. Ведь показатель среднегодовой стоимости основных средств нужно приводить за каждый месяц. Причем без учета имущества, которое используется в деятельности, переведенной на спецрежим. Об этом говорится в пункте 5.3 инструкции по заполнению декларации по налогу на имущество, которая утверждена приказом МНС от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224. Как в этом случае посчитать налог на имущество, рассмотрим на примере.

Пример

ЗАО «Люкс» занимается розничной и мелкооптовой продажей товаров. По первому виду деятельности фирма переведена на уплату ЕНВД, а по второму – платит налоги на общих основаниях.

Оба вида торговли осуществляются в одном здании. Напрямую разделить стоимость основного средства между ними невозможно. Поэтому бухгалтер посчитал долю выручки от оптовой торговли. Помимо данных за 9 месяцев 2004 года ему понадобились сведения о выручке за 2003 год. Такая информация необходима, чтобы определить остаточную стоимость здания на 1 января 2004 года.

Долю выручки от оптовой торговли можно вычислить по формуле:

Выручка от оптовой торговли

:

Общая сумма выручки

х

100%

=

Доля выручки от оптовой торговли

Результаты вычислений приведены в таблице:

По состоянию на:	Выручка, всего (руб.)	в том числе от оптовой торговли (руб.)	Доля выручки от оптовой торговли (%)
1 января 2004 года (за 2003 год)	3 600 000	1 700 000	47
1 февраля 2004 года	280 000	190 000	68
1 марта 2004 года	580 000	270 000	47
1 апреля 2004 года	830 000	460 000	55
1 мая 2004 года	1 200 000	870 000	73
1 июня 2004 года	1 420 000	940 000	66
1 июля 2004 года	1 640 000	1 210 000	74
1 августа 2004 года	1 720 000	1 500 000	87
1 сентября 2004 года	1 950 000	1 620 000	83
1 октября 2004 года	2 150 000	1 800 000	84

Дальше бухгалтер вычислил часть остаточной стоимости здания, которая облагается налогом на имущество. Для этого он умножил остаточную стоимость всего здания на долю выручки от оптовой торговли.

По состоянию на:	Остаточная стоимость здания, всего (руб.)	Доля выручки от оптовой торговли (%)	Часть остаточной стоимости здания, которая облагается налогом на имущество (руб.)
1 января 2004 года	1 155 000	47	542 850
1 февраля 2004 года	1 150 000	68	782 000
1 марта 2004 года	1 145 000	47	538 150
1 апреля 2004 года	1 140 000	55	627 000
1 мая 2004 года	1 135 000	73	828 550
1 июня 2004 года	1 130 000	66	745 800
1 июля 2004 года	1 125 000	74	832 500
1 августа 2004 года	1 120 000	87	974 400
1 сентября 2004 года	1 115 000	83	925 450
1 октября 2004 года	1 110 000	84	932 400

Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет. Бухгалтер «Люкса» рассчитал среднегодовую стоимость здания за 9 месяцев 2004 года следующим образом:

(542 850 руб. + 782 000 руб. + 538 150 руб. + 627 000 руб. + 828 550 руб. + 745 800 руб. + 832 500 руб. + 974 400 руб. + 925 450 руб. + 932 400 руб.) : 10 = 772 910 руб.

Согласно пункту 4 статьи 382 Налогового кодекса, сумма авансового платежа, который нужно заплатить за отчетный период, определяется по такой формуле:

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период

х

Ставка налога

х

¼

=

Налог на имущество за отчетный период

В регионе, где находится «Люкс», установлена максимальная ставка налога на имущество – 2,2 процента. Таким образом, сумма авансового платежа за 9 месяцев 2004 года составит:

772 910 руб. x 2,2% х ¼ = 4251 руб.

Еще вариант

На практике бывают случаи, когда есть возможность четко разделить имущество на используемое и не используемое в деятельности, облагаемой ЕНВД. Тогда для удобства бухгалтер может сгруппировать его на отдельных субсчетах к счету 01 «Основные средства»:

– «Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД». К примеру, на этом субсчете можно учесть кассовый аппарат;

– «Основные средства, используемые в деятельности, не облагаемой ЕНВД». На этом субсчете учитывается, например, грузовая машина, которую фирма использует исключительно для доставки товаров оптовикам.

В этом случае посчитать налог на имущество не составит труда. Даже если в одном помещении фирма занимается «вмененной» и обычной деятельностью, посчитать налог несложно, если есть сведения, сколько метров площади отведено под каждый из видов деятельности.

Пример

ООО «Вега» принадлежит нежилое помещение площадью 250 кв. м. Из них 200 кв. м. фирма сдает в аренду, а оставшиеся 50 кв. м. использует для розничной торговли, которая переведена на ЕНВД.

Для того чтобы посчитать налог на имущество, бухгалтер фирмы вначале вычислил пропорцию между площадью, сданной в аренду, и общей площадью помещения. Это показатель составил:

200 кв. м. : 250 кв. м. х 100%= 80%.

Далее бухгалтер рассчитал часть остаточной стоимости помещения, которая будет облагаться налогом на имущество. Для наглядности приведем показатели в таблице.

По состоянию на:	Остаточная стоимость помещения, всего (руб.)	Доля площади, сданной в аренду (%)	Часть стоимости помещения, которая облагается налогом на имущество (руб.)
1 января 2004 года	850 000	80	680 000
1 февраля 2004 года	845 000	80	676 000
1 марта 2004 года	840 000	80	672 000
1 апреля 2004 года	835 000	80	668 000
1 мая 2004 года	830 000	80	664 000
1 июня 2004 года	825 000	80	660 000
1 июля 2004 года	820 000	80	656 000
1 августа 2004 года	815 000	80	652 000
1 сентября 2004 года	810 000	80	648 000
1 октября 2004 года	805 000	80	644 000

После этого бухгалтер «Веги» рассчитал среднегодовую стоимость здания за 9 месяцев 2004 года следующим образом:

(680 000 руб. + 676 000 руб. + 672 000 руб. + 668 000 руб. + 664 000 руб. + 660 000 руб. + 656 000 руб. + 652 000 руб. + 648 000 руб. + 644 000 руб.) : 10 = 662 000 руб.

В регионе, где находится фирма, установлена максимальная ставка налога на имущество – 2,2 процента. Таким образом, сумма авансового платежа за 9 месяцев 2004 года составит:

662 000 руб. x 2,2% х ¼ = 3641 руб.

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»
Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...